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欧盟会计国际化进程及其对我国的启示(2)

2017-08-06 03:44
　　
　　（一）区域性协调阶段
　　
　　该阶段侧重于欧盟内部成员国之间的会计协调，较少考虑欧盟之外国家的情况。根据1957年“罗马条约》的规定，欧盟的管理机构可以发布特定规则，要求各成员国立即执行，也可以发布较为宽松的指令，要求成员国在既定的期限内纳入国家法律。在欧盟发布的指令中与会计最有关的主要有第四号指令、第七号指令和第八号指令。欧盟内部会计协调主要表现为以法、德为代表的欧洲大陆国家会计模式与英国会计模式之间的差异协调。随着会计指令的颁布和应用，欧盟国家财务报告的可比性有了显著的提高，但是，由于欧盟指令不能完全替代成员国法律，各成员国必须通过修订其法律或重新颁布新的法律来执行指令，因此，各成员国在会计政策协调进程中仍存在局限性，执行进程差别极大，导致欧盟为各项指令设置的最后截止期限经常会被成员国延后或索性被忽略不计。尽管这样，欧盟在地域性会计协调化方面的努力和成就仍然受到了普遍的赞扬。
　　
　　（二）国际趋同阶段
　　
　　欧盟在继续推进内部协调的同时，开始注重与世界其他地区会计的协调，主要是与国际会计准则的协调。1995年，欧洲委员会宣布欧盟放弃发展其特定会计准则的长期目标，要求成员国今后以国际会计准则作为编制财务报表的基础，以此支持国际协调活动。在IOSCO于2000年5月认可了IASC的核心准则计划后，2002年7月，欧洲议会和欧洲委员会通过了《关于运用国际会计准则的1606号法令》。法令不同于指令，不需要经过各国的立法程序就可以成为各成员国必须遵守的法律。第“1606／2002”号法令具备相当高的法律地位，即不需成员国批准，国际会计准则即可实施使用。欧盟决定所有在欧盟上市的公司从2005年起采用经过欧盟委员会认可的国际会计准则编制合并财务报表。实际上，欧盟成员国不仅采用国际财务报告准则编制合并报表，而且个别成员国还允许或者要求上市公司和非上市公司采用国际财务报告准则编制个别会计报表。欧盟委员会1606／2002法令对成员国实施国际财务报告准则起着极大的促进作用。但是，欧盟并非无原则地接受国际会计准则，对国际会计准则的认可引入了近乎“苛刻”的双层认可机制，即先通过技术层次的认可，再进行立法层次的认可。欧洲委员会于2001年6月专门成立了“欧洲财务报告咨询组”（EFRAG），以事前介入的方式了解和影响IAS的制定，并对发布的准则及其解释进行专业评估，提出是否予以采纳的建议。而后在立法层次上，由欧盟及其成员国代表组成的会计监管委员会（ARc），负责审批EFRAG提交的采纳建议及具体时间表。对于技术层次主张采纳，而立法层次予以反对的事项，则要求由技术层次寻找替代方案。也就是说，立法层次在认可国际会计准则方面起最终的决定性作用。这种双层认可机制，从成文法系的欧洲国家立法程序来看是可以理解的。欧盟不可能不通过认可而把准则制定权授予IASB这样的民间机构。同时，设置这种双重认可机制的目的，也在于加大欧盟在国际协调化进程中对IASB的影响。 （科教作文网 zw.nseac.com整理）
　　由于国际会计准则受英美法系影响很大，而欧洲国家除英国外大多数属于大陆法系，大陆法系国家因 会计准则处于法律来源层次的最低一级，其合法化需要按程序纳入法律，这在时间上有一个过程。所以，实 现会计准则与国际趋同的目标只能分步骤地渐进性推进。大陆法系国家由于自身会计制度特点使得欧盟国际趋同的过渡过程呈渐进性特征。
　　
　　三、我国现阶段会计国际化的特点
　　
　　从全球会计趋同的情况看，各国和地区大都选择直接采用国际财务报告准则的趋同模式，如欧盟、澳大利亚、韩国、我国香港等。我国属于新兴市场经济国家，具有特定的法律基础、经济环境和文化特色，这就决定了我国会计准则体系建设必须创新模式，贯彻会计国际趋同四原则，走立足国情的国际趋同之路。笔者以为，我国现阶段会计国际化呈现以下3个特点。