反洗钱会计目标初探(2)
2017-08-08 01:54
导读：在关于会计的本质讨论上我们国家有两种代表性观点，即“信息系统论”和“管理活动论”，但是较多的专家学者还是比较赞同两种观点的统一，也就是认
在关于会计的本质讨论上我们国家有两种代表性观点，即“信息系统论”和“管理活动论”，但是较多的专家学者还是比较赞同两种观点的统一，也就是认为两种观点并没有什么本质的区别，只是侧重点不同而已。汤云为教授等人（1998）在“中国会计评述”一文中指出：“会计既是一个信息系统，又是一种管理活动，这是大多数中国
会计学者对会计本质的理解。”如果有此认同，那么，既承认会计有反映职能，又承认会计有控制职能，已是理所当然。从反洗钱的角度来看，笔者认为反洗钱会计应该是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它在企业、金融、司法等机构，主要用于处理洗钱资金价值运动所形成的数据，进行甄别并产生与此有关的信息，起反映职能的上述数据信息的进一步利用，又能具有监督、预测、规划和分析评价等控制功能。在这种观点下，反洗钱会计的目标主要是向信息使用者提供有用的会计信息。反洗钱会计目标的设计主要包括三个方面的问题，谁是反洗钱会计信息的使用者？反洗钱会计信息使用者有哪些信息需求？反洗钱会计如何提供反洗钱会计信息满足这些需求？这三个问题既是反洗钱会计所研究的问题，也是反洗钱实践需要解决基本问题。按照需求的信息的类似性，笔者将反洗钱会计信息的使用者分为以下几类，并对他们各自的信息需求和提供信息的方式进行分析。
（一） 商业银行
作为洗钱与反洗钱的第一战场，商业银行在洗钱体系的建立与运行过程中起着至关重要作用，洗钱的入账、分账、和整合三个阶段基本上都涉及到银行，另外银行一般是企业的主要债权人。目前反洗钱体系中，要求商业银行对客户的大额和可疑交易进行识别并报告给人民银行，即通常所说的“了解你的客户”（KYC，Know Your Customer）和“可疑交易报告”(SAR，Suspicious Activity Reporting) 。商业银行作为赢利性质的实体，又作为主要的债权人为了减少自己的债权回收的风险和降低经营风险，全面的了解自己的客户是必须的程序，但是对于企业主体的日常交易行为要求全面详尽的了解，从经济效益角度来讲是很难实现的，而且在众多的客户中，商业银行对企业大额和可疑交易的关注缺乏一个可以直接的指导性标准，国际会计师联合会曾定义了洗钱行为的可疑指标，其中对涉及现金交易、账户交易的指标作了详尽的规定。为了减少信息的甄别成本，了解更多的关于债务人偿债能力从而降低风险，商业银行一方面需要关注企业主体的资产负债情况，另一方面还要履行其法律义务关注异常的大额和可疑的交易信息，特别是大量的现金流出情况。反洗钱会计则可以提供企业主体正常经营状况下的现金交易和账户交易，并且可以将相应的指标进行比较发现现金交易和账户交易的异常情况。除此之外，商业银行还比较关注企业主体的内部控制设计的有效性和完整性，对于一个内部控制完善有效的主体来讲，发生违法和违规的行为可能性要小很多，反洗钱会计可以通过提供企业主体在反洗钱方面的内部控制方面的信息，促进商业银行对企业主体的了解。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） （二） 公安、检察、法院司法部门
反洗钱活动不是一个纯粹的洗钱行为的犯罪活动，它往往是和它的上游犯罪活动紧紧的联系在一起的，包括将毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪还有近段时间我国在制定《反洗钱法》中要求增列的贪污受贿腐败犯罪。一方面这些上游犯罪和洗钱是源和流的关系，有了这些上游犯罪之源，就有了洗钱之流。另外构成上游犯罪的黑社会、恐怖组织犯罪和政府官员的腐败犯罪助长了洗钱犯罪的猖獗。司法机关中,公安机关负责洗钱案件侦察，检察机关负责起诉洗钱犯罪，法院机关负责审理和定罪量刑。公安机关、检察机关和法院机关在联合打击这些上游犯罪中，需要侦查和收集与犯罪有关的各种证据，特别是各种犯罪的资金的来源和去向问题。而这些关于资金来源与去向的证据的获得主要是通过对犯罪主体的洗钱行为进行分析识别，洗钱主体总是意图通过洗钱行为掐断公检法人员办案过程中的查账线索。公检法在办案过程中虽有专门的法务会计的介入，但是洗钱活动的系统规模太大，连接的部门过多，以及随着信息技术，高智商犯罪分子的加入，甚至很多主体在洗钱活动中高级会计师的参与给法务会计的调查取证工作带来困难。通过构建反洗钱会计则可以将洗钱主体的资金来源状况和资金的去向，通过资产负债表、损益表和现金流量表来反映出来，特别关注商业活动异常的、业务流转不现实、风险与收益出奇的不合情理、与日常业务不相关的、涉及到大额现金交易。同时可以将多个其它部门包括人行、商业银行、工商、财政、税务、海关、外汇管理等部门有效的连接起来，将各个部门中发现的与主体有关的资金变动情况信息进行甄别，结合公检法所调查到的其他线索进行分析评价，为侦查提供证据。按照国际《金融行动工作小组40条建议》（Financial Action Task Force 40 Recommendations），的要求，企业主体应当保存自己的可客户身份和交易记录至少五年，反洗钱会计提供的这些非财务性资料信息也为公检法调查取证提供了证据。
