利益相关者微观会计政策选择行为分析(3)
2017-08-09 01:31
导读：三、政府微观会计政策选择的影响分析 （一）税收对微观会计政策选择的影响 政府作为征税者，通过制定税收法规来保障其从每一个企业中分享经济利益
三、政府微观会计政策选择的影响分析 （一）税收对微观会计政策选择的影响 政府作为征税者，通过制定税收法规来保障其从每一个企业中分享经济利益。在利益相关者总体经济利益一定的情况下，经营者、员工、债权人等分享的经济利益越多，政府作为征税者所获得的利益就越少，反之，就越多。政府在参与企业利益分配时常以流转税和所得税的形式取得收入，政府总是期望企业能够较多较快地获得收入（李姝，2003）。因此，在会计政策选择上政府往往偏于激进，因为这有利于增加税前会计利润，进而增加政府收入。而对于企业来讲，税收最终总是会增加企业的成本，减少其现金流量，并且还增加纳税申报的信息披露成本，因此管理者总希望通过努力，降低现实的和潜在的税赋，包括对现行会计政策的选择和对未来可能出台的会计准则施加影响。一般情况下，为了向政府少缴税，管理者倾向选择保守或谨慎的会计政策。作为征税者的政府，其经济利益与其他利益相关者之间是一种相互制约的关系。然而有时政府也会与其他利益相关者联合起来进行会计政策选择。政府是由中央政府、地方政府等共同组成的，不同级别的政府之间以及不同地区的政府之间也存在着利益的冲突，在我国反映地方经济发展状况的经济指标与政府官员的升迁有密切的联系，地方政府之间的攀比现象也很严重，这些现象的存在导致政府特别是地方政府很容易卷进企业操纵会计信息的行为当中，其中不乏利用会计政策选择来粉饰业绩。而操纵的结果将影响政府作为征税者的经济利益，可能使政府的利益增加，也可能使政府的利益减少。因此，在一定条件下，政府可能会与企业的其他利益相关者联合，共同影响会计政策选择。 （二）政治敏感性对微观会计政策选择的影响 所谓政治敏感性企业是指与政治活动关联度较大，容易受到政治活动伤害的企业。而非敏感性企业是指那些远离政治活动、不容易引起政府或者社会公众注意的企业。企业的政治敏感性随着企业规模的大小而变化，大型企业比小型企业的政治敏感性要强。因此，在其他条件不变的情况下，企业的规模越大管理人员就越有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计政策，即选择那些可以降低当期收益的会计政策。实证研究人员从风险、资本密集化、行业集中程度等方面研究发现：政治成本与风险有关，高风险的企业更有可能选择可降低收益的会计政策组合；资本密集型公司相对而言具有较高的政治成本，更有可能减少会计收益；行业集中度说明了在该行业采取反垄断管制的可能性，故行业集中比率越高，管理者就越有可能采用减少会计盈利的会计政策。 （三）政府对特殊行业的管制对微观会计政策选择的影响 在现代社会中，政府对企业的管制有多种方式，其中收费管制最为典型。许多企业的产品价格和收费标准是由政府有关机构制定的（公用事业、石油、金融等）。政府确定价格和收费标准的依据是上报的企业会计数据。这些价格或者收费标准根据会计上的成本计算公式来确定：价格或者收费标准＝经营费用＋折旧＋税收＋rX资产基数。其中，r代表合理的资产报酬率（瓦兹、齐默尔曼著，陈少华等译，1999）。政府和公众一般希望价格或者收费标准定得低一些，上述公式的5个要素都含有一定程度的会计计算的不确定性，更进一步地讲与会计政策选择运用有关。如果这些公司的会计资料（成本费用、资产或者盈利）能够对收费管制起作用，经营者就会考虑使用一些手段来增加经营费用、折旧和资产基数，手段之一是运用会计政策选择。其财务报表就可以告知政府或者其他公众机构：公司的现有盈利水平已经不高，政府、公众不要将公司作为攻击的靶子，并在重新定价的谈判、价格听证会中保持优势地位或者主动性，争取提高价格或者收费标准。因此对于那些收费管制的企业，更倾向于选择能够增加成本减少收益的会计政策。我国许多公用事业单位采取的就是此种策略，除了本身的经营管理水平较差引起费用庞大和效率低下外，可能其公司选择能够增加成本，减少收益的会计政策进而减少会计利润，以避免政府、公众对于高昂定价和无效率问题的关注。 （四）政府对资本市场的管制对微观会计政策选择的影响 政府部门对资本市场的监管，包括上市资格、增发配股以及暂停终止上市的规定会对企业会计政策选择产生一定的影响。公司为了获得上市资格倾向于选择能增加收益的会计政策；为了获得增发配股资格，管理者要保证近三年平均净资产收益率不低于6％，会根据实际情况有些年份可能倾向于选择激进的会计政策，有些年份选择保守的会计政策；为了避免暂停或终止上市交易，公司往往在亏损年度，通过会计政策选择造成巨亏，为以后年度盈利做好铺垫，从而避免连续三年亏损局面的出现。地方政府为了粉饰业绩，有时会与当地企业联合共同操纵会计信息。因此，政府部门对资本市场的监管会影响到企业的会计政策选择，有时政府部门又会与企业联合起来，共同影响着会计政策选择。
