利益相关者微观会计政策选择行为分析(4)
2017-08-09 01:31
导读：四、债权人微观会计政策选择的影响分析 债权人关心其债权的安全，即贷款本息是否能够按时足额收回；管理者则考虑如何运用这些资金为自己和股东谋
四、债权人微观会计政策选择的影响分析 债权人关心其债权的安全，即贷款本息是否能够按时足额收回；管理者则考虑如何运用这些资金为自己和股东谋取更大的利益。由于债权人与管理者之间的利益取向是不一致的，在贷款时债权人往往与债务人之间订立一系列限制性条款。而这些条款的主要内容大部分与会计数据有关，需要依据企业出具的财务报告，契约签订之后的监督也要通过企业提供的财务数据来进行，这样债务人违约的可能性就与企业的会计政策选择有直接的联系。会计政策变化会对会计数字产生影响，如对负债权益比率等的影响，从而也会对依据会计数据签订的契约条款的约束程度也会产生深远影响。债权人通过消除增加盈利的各种会计政策选择，便可削弱将公司的财富转移到股东手中的能力，从而保障债权人以债务契约享有的权益。同时，有债务契约的企业与没有债务契约的企业相比，前者更可能采用增大盈利和资产的会计政策，如直线折旧法而不使用加速折旧法。企业的负债权益率越高，管理者便越有可能选择可将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策。企业越是与特定的、基于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关，管理者便越有可能选择可增加本期会计利润的会计政策。债权人有时也会与管理者联合起来，通过会计政策选择来满足各自的利益要求。因为与股东和管理者之间的关系有所不同，管理者有选择债权人的权利。在债权人之间竞争激烈的情况下，债权人为获得管理者的青睐，有可能为
企业管理者操纵会计信息做跳板，为企业管理者隐藏收入、逃避纳税、公款私存等提供便利（王竹泉，2003）。这就造成了管理者与债权人联合起来进行会计政策选择的现象，在一定程度上助长了会计信息失真的蔓延，值得引起其他利益相关者的重视。
五、员工微观会计政策选择的影响分析 员工投入人力资本为企业运行提供劳动要素，一方面为企业创造收益，另一方面从企业获得工资、奖金、股份等形式的报酬。一般在工资和奖金动因下，员工会在两方面关注企业会计政策选择：一是员工在选择计时工资与计件工资以及其他以业务量为基础的工资形式时，由于单位业务量的工资标准是与企业的新创造价值有关，一定会关注会计上对资本保全价值的计量；二是员工不仅会关注单位业务量的工资标准，而且关注新增价值中员工整体收入的比重，它反映了员工阶层的基本地位，在员工收入一定的条件下，如果新创造的价值量大，员工收入的比重就小，相反，新创造的价值的数量小，员工收入的比重就大。基于此，员工喜欢选择激进的会计政策，这样可以提高企业的收益，进而提高自己的利益。此外，员工持股计划赋予了员工双重身份。一方面，作为普通员工从企业获得工资奖金，另一方面，作为股份的持有者可以按照持有股数分享公司的红利。作为股份的持有者，员工会更加关注企业的获利情况，如果企业获得更多的利润，意味着自己将分得更多的红利，因此，员工会偏好能提高企业利润的会计政策。
