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经济后果与会计准则变迁

2017-08-11 01:07 摘要：准则具有后果，这得到越来越多人的共识。而经济后果体现在会计准则变迁的全过程。本文主要从经济后果出发，会计准则变迁的根本动因、会计准则变迁的主体、会计准则变迁的方式，并对我国会计准则的制定如何考虑经济后果的做出讨论。
关键字：会计准则 经济后果 制度 变迁

会计准则是一种产权制度，、而制度变迁是制度的重要领域。会计准则从其产生之后并不是一成不变的，是随经济和客观环境的而发展，面临了创新和变迁的。会计准则变迁是指会计准则变化的过程，表现为会计准则的替代、转换与交易的过程。在这一变迁过程中，最重要的是会计准则存在经济后果，经济后果体现在会计准则变迁的动力、主体、变迁方式等方面。

一、 经济后果是会计准则变迁的外动力
会计准则的“经济后果说”是在20世纪60年代出现的一种现象，它是和“技术说”相对应的一种假说。美国著名会计学者泽夫（Zeff）在《“经济后果”学说的兴起》(1978)一文中指出：经济后果就是会计报告将影响、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又可能对其它团体的利益产生影响。另一位学者司可脱在其著作《财务会计》中把经济后果定义为：经济后果是指不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。由于会计准则具有经济后果，更多的利益集团直接或间接地参与到会计准则的制定过程中，准则受到了前所未有的“令人瞩目”，泽夫还认为：“经济后果学说代表了会计思想真正的革命 ,和经济后果已成为当今会计的中心问题 ,且很可能是 20世纪 7 0年代的最富挑战性的会计问题”。
会计准则的变迁并不取决于主体的偏好，而是决定于客观因素的要求与变化。会计准则变迁的动力主要来自于内动力和外动力两方面。 [①]内动力指会计准则与社会经济环境发展变化的内在矛盾；外动力是指变迁主体从自身利益出发，不断进行新、旧准则的成本—效益的与比较，从而做出是否变迁、怎样变迁的选择，在此过程各个主体主要是出于追求效用最大化的目标。会计准则具有经济后果，从不同的角度影响着相关利益者的效用和利益，这也就是说不同的会计准则对相关利益者的经济影响是不同的，当一项新的准则对大多数利益相关者来讲是有益的，变迁过程就会比较容易，相反变迁过程就会比较困难。不同的会计准则所产生的经济后果是不同的，因此变迁过程中，各方所起的作用也是不同，有的利益相关者赞成，有的却是反对。

二、 经济后果与会计准则变迁主体
按泽夫的定义，笔者认为经济后果分为两种层次，第一层次经济后果，它将直接影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，我们把它理解为直接经济后果；第二层次，我们称之为间接经济后果，这些个人或团体的行为又可能对其它团体的利益产生影响。在会计准则变迁过程中，不同利益集团对这两种经济后果的感受是不同的。
按照制度变迁理论，在制度变迁过程中，不同利益集团所采取的行动总是不同的。诺思把这些不同的利益集团按行动的先后分为初级行动集团和次级行动集团。其中初级行动集团的决策支配了制度变迁的进程，次级行动集团是用于帮助初级行动集团获取收入的一些制度安排变迁 [②] 。
按照制度变迁理论，会计准则变迁的过程要通过利益集团的行动才能实现。会计准则的变迁一般经历了以下五个步骤：（1）由于市场规模的变动，技术的进步等原因，若干个人或集团预期到存在的潜在的会计准则净收益，也就是前文所说的直接的经济后果，这一集团就会成为会计准则变迁的初级行动集团，该集团在会计准则变迁中起着主导作用。（2）初级行动集团提出具体的会计准则变迁方案，即确定可选择的集合。（3）初级行动集团对会计准则的变迁的各种方案进行评估和选择，在预期净收益大于零的前提下，初级行动集团去推动乃至实施会计准则变迁。（4）形成推动会计准则变迁的次级行动集团。（5）两个行动集团共同努力实现会计准则的变迁，并且就可能获得的会计准则变迁收益进行分配。