评价网 > 科教论文 > 管理学毕业论文 > 会计论文 > 正文

资产负债表债务法下所得税会计处理例解(2)

2017-08-11 06:21
机床账面价值=105-（42 25.2 7.8）=30（万元）
机床计提基础=105-20×2=65（万元）
年末递延所得税资产=（65-30）×33%=11.55（万元）
本年调整递延所得税资产=11.55-7.26=4.29（万元）
本年所得税费用=33-4.29=28.71（万元）
借：所得税 287100
递延所得税资产 42900
贷：应交税费——所得税 330000
（3）2009年各项计提及会计分录
会计折旧=30×40%=12（万元）
借：制造费用 120000
贷：累计折旧 120000
应交所得税=（会计利润-少提折旧）×所得税税率
=（108-8）×33%=33（万元）
机床账面价值=105-（42 25.2 7.8 12）=18（万元）
机床计税基础=105-20×3=45（万元）
年末递延所得税资产=（45-18）×33%=8.91（万元）
本年应调整递延所得税资产=8.91-11.55=-2.64（万元）
本年所得税费用=33 2.64=35.64（万元）
借：所得税 3564000
贷：应交税费——所得税 330000
递延所得税资产 26400
（4）2010年各项计提及会计分录
会计折旧=（30 12-5）×50%=6.5（万元）
借：制造费用 65000
贷：累计折旧 65000
应交所得税=（会计利润 少提折旧）×所得税税率
=（86.5 13.5）×33%=33（万元）
机床账面价值=105-（42 25.2 7.8 12 6.5）=11.5（万元）
机床计税基础=105-20×4=25（万元）
年末递延所得税资产=（25-11.5）×33%=4.455（万元）
本年应调整递延所得税资产=4.455-8.91=-4.455（万元）
本年所得税费用=33 4.455=37.455（万元）
借：所得税 374550
应交税费——所得税 330000
递延所得税资产 44550
（5）2011年各项计提及会计分录
会计折旧=（30-12-5）×50%=6.5（万元）
借：制造费用 65000
贷：累计折旧 65000
应交所得税=（86.5 13.5）×33%=33（万元）
机床账面价值=105-（42 25.2 7.8 12 6.5 6.5）=5（万元）
机床计税基础=105-20×5=5（万元） （转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
年末递延所得税资产=（5-5）×33%=0
本年应调整递延所得税资产=0-4.455=-4.455（万元）
本年所得税费用=33 4.455=37.455（万元）
会计分录同2010年。
表1 各年固定资产折旧、账面价值及计税基础表 单位：万元
年份 原值 净殖值 会计
折旧 累计
折旧 计提
减值 累计
减值 账面
价值 税法
折旧 计税
基础
2007 105 5 42 42 0 0 63 20 85
2008 105 5 25.2 67.2 7.8 7.8 30 20 65
2009 105 5 12 79.2 0 7.8 18 20 45
2010 105 5 6.5 85.7 0 7.8 11.5 20 25
2011 105 5 6.5 92.2 0 7.8 5 20 5

二、应计入商誉的所得税会计处理
根据所得税会计准则规定，企业合并所产生的所得税和递延所得税应计入合并商誉。在企业合并时，按支付的价款与购买日各项可辨认资产、负债的公允价值的差额，借记“商誉”科目，贷记“递延所得税负债”科目。
[例2]A公司以发行8000万元的股份购买B公司全部产权，该项合并符合税法规定的免税改组条件，所得税税率33%，B公司所有资产、负债如表2所示。
表2 单位：万元
项 目 公允价值 计税基础 暂时性差异
资
产 固定资产
存 货
应收账款 5000
2000
1300 3800
2000
1300 1200
0
0
负
债 应付账款
长期借款 500
800 500
700 0
100
净资产 7000 5900 1100

要求计算合并商誉，编制A公司合并时的分录；计算递延所得税并编制会计分录。
（1）合并商誉=8000-7000=1000（万元）
借：固定资产 50000000
有关存货科目 20000000
应收账款 13000000
商誉 10000000
贷：应付账款 5000000
长期借款 8000000
股本 80000000
（2）递延所得税负债=1100×33%=363（万元）
借：商誉 3630000
贷：递延所得税负债 3630000
三、直接计入权益的所得税会计处理