资产负债表债务法下所得税会计处理例解(2)
2017-08-11 06:21
导读:机床账面价值=105-(42 25.2 7.8)=30(万元) 机床计提基础=105-20×2=65(万元) 年末递延所得税资产=(65-30)×33%=11.55(万元) 本年调整递延所得税资产=11.
机床账面价值=105-(42 25.2 7.8)=30(万元)
机床计提基础=105-20×2=65(万元)
年末递延所得税资产=(65-30)×33%=11.55(万元)
本年调整递延所得税资产=11.55-7.26=4.29(万元)
本年所得税费用=33-4.29=28.71(万元)
借:所得税 287100
递延所得税资产 42900
贷:应交税费——所得税 330000
(3)2009年各项计提及会计分录
会计折旧=30×40%=12(万元)
借:制造费用 120000
贷:累计折旧 120000
应交所得税=(会计利润-少提折旧)×所得税税率
=(108-8)×33%=33(万元)
机床账面价值=105-(42 25.2 7.8 12)=18(万元)
机床计税基础=105-20×3=45(万元)
年末递延所得税资产=(45-18)×33%=8.91(万元)
本年应调整递延所得税资产=8.91-11.55=-2.64(万元)
本年所得税费用=33 2.64=35.64(万元)
借:所得税 3564000
贷:应交税费——所得税 330000
递延所得税资产 26400
(4)2010年各项计提及会计分录
会计折旧=(30 12-5)×50%=6.5(万元)
借:制造费用 65000
贷:累计折旧 65000
应交所得税=(会计利润 少提折旧)×所得税税率
=(86.5 13.5)×33%=33(万元)
机床账面价值=105-(42 25.2 7.8 12 6.5)=11.5(万元)
机床计税基础=105-20×4=25(万元)
年末递延所得税资产=(25-11.5)×33%=4.455(万元)
本年应调整递延所得税资产=4.455-8.91=-4.455(万元)
本年所得税费用=33 4.455=37.455(万元)
借:所得税 374550
应交税费——所得税 330000
递延所得税资产 44550
(5)2011年各项计提及会计分录
会计折旧=(30-12-5)×50%=6.5(万元)
借:制造费用 65000
贷:累计折旧 65000
应交所得税=(86.5 13.5)×33%=33(万元)
机床账面价值=105-(42 25.2 7.8 12 6.5 6.5)=5(万元)
机床计税基础=105-20×5=5(万元)
(转载自中国科教评价网http://www.nseac.com) 年末递延所得税资产=(5-5)×33%=0
本年应调整递延所得税资产=0-4.455=-4.455(万元)
本年所得税费用=33 4.455=37.455(万元)
会计分录同2010年。
表1 各年固定资产折旧、账面价值及计税基础表 单位:万元
年份 原值 净殖值 会计
折旧 累计
折旧 计提
减值 累计
减值 账面
价值 税法
折旧 计税
基础
2007 105 5 42 42 0 0 63 20 85
2008 105 5 25.2 67.2 7.8 7.8 30 20 65
2009 105 5 12 79.2 0 7.8 18 20 45
2010 105 5 6.5 85.7 0 7.8 11.5 20 25
2011 105 5 6.5 92.2 0 7.8 5 20 5
二、应计入商誉的所得税会计处理
根据所得税会计准则规定,企业合并所产生的所得税和递延所得税应计入合并商誉。在企业合并时,按支付的价款与购买日各项可辨认资产、负债的公允价值的差额,借记“商誉”科目,贷记“递延所得税负债”科目。
[例2]A公司以发行8000万元的股份购买B公司全部产权,该项合并符合税法规定的免税改组条件,所得税税率33%,B公司所有资产、负债如表2所示。
表2 单位:万元
项 目 公允价值 计税基础 暂时性差异
资
产 固定资产
存 货
应收账款 5000
2000
1300 3800
2000
1300 1200
0
0
负
债 应付账款
长期借款 500
800 500
700 0
100
净资产 7000 5900 1100
要求计算合并商誉,编制A公司合并时的分录;计算递延所得税并编制会计分录。
(1)合并商誉=8000-7000=1000(万元)
借:固定资产 50000000
有关存货科目 20000000
应收账款 13000000
商誉 10000000
贷:应付账款 5000000
长期借款 8000000
股本 80000000
(2)递延所得税负债=1100×33%=363(万元)
借:商誉 3630000
贷:递延所得税负债 3630000
三、直接计入权益的所得税会计处理