关于研究与开发费用处理的思考(3)
2017-08-13 06:44
导读：当研究与开发费用数额较小时，可根据重要性原则，将其进行费用化，计入当期损益，研究与开发费用数额较大时，按一定条件进行资本化，即当研究开发
当研究与开发费用数额较小时，可根据重要性原则，将其进行费用化，计入当期损益，研究与开发费用数额较大时，按一定条件进行资本化，即当研究开发获得成功时，将其发生的费用进行资本化，开发不成功，就将其发生的费用进行费用化。但研究与开发活动是一个复杂的过程，要对其所发生的各项支出进行处理，就必须对各项支出进行系统地归集，建议设置“开发成本”帐户，用以核算企业在开发过程中所发生的各项支出，具体处理：
（1）在研究过程中所发生的各项支出时，作
借：管理费用
贷：应付工资（原材料等）
（2）在开发过程中发生各项支出时，作
借：开发成本
贷：应付工资（银行存款等）
（3）当开发成功时，将“开发成本”所归集到的费用全部转入成本，作
借：无形资产
贷：开发成本
（4）若开发不成功，将“开发成本”所归集到的费用全部转入长期待摊费用，作
借：长期待摊费用
贷：开发成本
然后在一定期间内进行分摊。
（三）研究与开发费用在报表中的披露。
研究开发活动一旦成功，就将发生的开发费用进行资本化，作为无形资产入帐，考虑到无形资产在企业中的地位日益突出，建议在会计报表中按类别分别列示；如果在期末开发还未成功，则将“开发成本”帐户所归集到的数额列入其他资产，单独设置开发成本项目反映，并在报表附注中加以披露：（1）企业研发过程发生的费用金额。（2）发费用予以资本化金额及摊销方法。（3）研发费用予以费用化金额。这样，有利于与企业利润相关的集团能正确了解企业的资产状况，了解企业的潜力及竞争能力，方便于债权人、投资人进行决策，避免某些企业人为调节费用与资产。
（科教范文网http://fw.nseac.com） [1]中华人民共和国财政部企业会计准则—无形资产财政经济出版社2001.5第一版
[2]财政部会计司、中国
会计学会编国际会计准则中国财政经济出版社1993年修订
[3]
北京大学光华管院代表队研究开发支出：费用化比资本化好财会通讯2002（9）
[4]吴金海无形资产会计计量若干问题探讨上海会计2002（1）
