美国企业财务欺诈案件透视(4)
2017-08-24 01:00
导读：（五）公司治理结构和内部控制制度有漏洞 内部控制制度必须有严谨的会计作业流程、专业会计师的查核及独立行使职权的董事、监事，三者缺一不可。
（五）公司治理结构和内部控制制度有漏洞 内部控制制度必须有严谨的会计作业流程、专业会计师的查核及独立行使职权的董事、监事，三者缺一不可。安然及世界通信公司财务丑闻的发生，正是其中一项或两项存在问题，且问题出在公司治理上。股票期权是美国公司普遍采用的一种对高级管理人员的激励方式，但世通公司的假账丑闻表明，股票收益占薪酬的比例过高，会诱使不讲诚信的企业高级管理人员产生造假的念头。上市公司通过财务造假欺诈社会公众，最容易从中获取“机会收益”：一是公司自身达到“圈钱”目的；二是少数股票持有者利用信息不对称获取资本利润。应该说，公司高级管理人员过多关注公司股价后产生不正当目的的可能性完全存在。总之，美国公司治理的一个显著特征是管理者强，所有者弱，CEO 很容易“犯错误”。
（六）会计规范体系存在缺陷 美国向来习惯于用自认为最科学的会计准则来怀疑其他国家公司的财务报表，而对于自身会计准则体系中存在的问题却视而不见。美国现行的会计规范体系是适应工业经济发展的产物，与当前经济业务发展日益复杂化趋势的差距愈来愈大。特别是在新经济下，许多公司重组所涉及的无形资产、融资业务和衍生金融产品变得越来越复杂，而要求现行的会计报表真实准确地反映这些业务的本质真的是勉为其难。同时，美国会计准则的制定作为一种被动式的反映，其制定过程效率低下，执行过程过于缓慢，也是产生财务造假的原因之一。美国现行的会计规范体系已无法与当今日趋复杂的财务问题保持同步，会计标准本身滞后于经济业务发展所产生的矛盾日益凸现，这确实值得美国会计职业界深刻反思。
四、美国政府防治舞弊的举措 美国大企业接踵而至的舞弊丑闻使白宫感到震怒，美国政府和国会已经和正在采取有关的整治和改革措施，以尽快整顿行业，恢复企业诚信。 布什总统在2002年7 月初的一周内连续四天在公开场合猛烈抨击世通等大公司的弄虚作假和欺诈行为，表达了他对大公司决策层人士参与舞弊的非法行为的失望和不满。7月9日，布什在纽约华尔街发表讲话，宣布了一系列打击犯罪的措施。布什表示，政府将会揭露出还没有曝光的丑闻，恢复投资者的信心。他呼吁公司要增强责任感，并强调要运用手段铲除这种腐败行为，对公司管理层的欺诈行为要加大刑事惩罚力度。他宣布了十条措施以打击公司欺诈行为，其中包括建立一个专门调查起诉公司舞弊的行动小组。7月15日， 布什总统在亚拉巴马大学发表了题为“强化我们的经济”的演讲，表示愿意同国会合作，设立一个强有力的财会监督委员会，以便利用法律手段来惩处财会行业的不法之徒。布什还希望国会两院能够协调一致，尽快通过一项抑制公司造假欺诈的议案。 7月30日，布什总统签署颁布了《2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案》。根据这一法案，美国将设立“公众公司会计监督委员会”，以监督会计师事务所的审计业务，它要求所有会计师事务所为发行证券公司出具的审计报告都必须向该委员会备案。该委员会还要制定审计、质量控制、道德、独立性及其他标准，并定期对备案的事务所进行检查。法案授权美国证券交易委员会（SEC ）对会计监督委员会进行监管，SEC有权确认准则制定机构制定的会计准则作为“公认会计原则”。法案对注册会计师的独立性提出了更加严格的要求，包括：限制会计师事务所为被其审计的公司提供如评估、咨询及内部审计外部化等非审计服务；某一事务所负责某一公司审计的合伙人至少要五年轮换一次；限制与被审计公司有利益冲突的人员参与审计；要求总审计署对强制轮换会计师事务所的进行并提交报告等。 在公司责任方面，法案要求发行证券公司的所有定期报告应附有公司首席执行官（CEO）和首席财务官（CFO）签署的书面证明，证明应保证定期报告所含会计报表及信息披露在所有重大方面公允地反映公司的经营成果及财务状况。如果经CEO和CFO签名保证后公司仍被查出，CEO和CFO将可能被处以20年和25年徒刑以及500万美元的罚金。 法案还规定，所有发行证券公司的官员、董事或任何人员所采取的以提供带有重大误导性会计报表为目的影响、强迫、操纵或误导任何注册会计师的行为均为非法。此外，法案还从多方面增加了对公司定期报告信息披露的要求，如要求公司必须在年报和季报中披露所有重大的资产负债表的表外业务等。 应该说，美国政府及时出台的多项政策和举措令人关注，它反映出成熟市场环境下的防错、纠错机制正在迅速地发挥作用。当然，这些措施是否能够起到亡羊补牢的作用还有待观察。
