海峡两岸企业会计规范体系之比较(3)
2017-08-28 01:06
导读：二、关于会计事务规范的比险： 在企业会计事务处理方面，两岸规范的相同处极多，在此仅作双方差异的比较。 （一）以基本规范言，台湾的商业会计法
二、关于会计事务规范的比险： 在企业会计事务处理方面，两岸规范的相同处极多，在此仅作双方差异的比较。 （一）以基本规范言，台湾的商业会计法由立法院制定，大陆的会计法由全国人民代表大会常务委员会制定，法规位阶不相上下。以其他的规范言，台湾田经济部及证期会制定，大陆由财政部制定，法规位阶亦属相当。唯宜注意在双方各自的法规位阶，则有不同。（二）台湾的商业会计法规范的对象为企业，大陆会计法规范对象则包括企业及非企业组织。台湾另有会计法，规范对象为政府机关，至於企业及政府机关以外的组织或团体，其会计事务处理并未订有，但各主管机关多订有行政命令已规范之。 （三）大体而言，台湾由政府所制定的会计事务规范（包括商业会计法、商业会计处理准则、证券发行财务报告编制准则）内容，与大陆同类规范（包括会计法、会计基础工作规范）相较，各有详略。台湾的规范中，于会计科目定义及其入帐基础暨损益等规定极为详细；大陆则均乏相似规定，此其一。大陆的规范中，於会计机构和会计人员的规范颇为详细；台湾并无关於会计机构的规定，而关於会计人员的规定则极为简单（例如商业会计法仅有第5条规定会计人员，及关於会计人员违法的处罚规定若干条），此其二。第三，大陆的规范中有会计监督的规定，亦为台湾所无。 （四）大陆将会计事务规范分为三大部份，即会计准则、财务通则及会计制度，均由政府制定总则性及分则性准则，已如前述。台湾的会计制度规范由政府制定（即“通用商业会计制度规范”），而会计准则与财务通则并不分立，且由民间会计专业团体制定（即“一般公认会计原则”）。按大陆的“企业财务通则”，其立法目的为：“规范企业财务行为，加强财务管理和经济核算“，所谓”经济核算“，系指现金等收支的审核计算。在台湾并不作此区分，统由会计准则规定，唯其内容则不如大陆之详细。 关於会计科目的定义及其入帐基础暨损益暨等事项，系会计事务的主要内容，民间会计专业团体所制定的一般公认会计原则中作详细的规定，自属当然；唯政府所制定的会计事务规范中，亦有相同规定（但较简略）。如此重复规定，有无必要，颇有争议。大陆则无此情形， 大陆的“企业会计准则”于1992年制定，隔了5年后，自1997年迄今，陆续发布了9个特定事项的企业会计准则；计划未来将会制定刀个以上的准则。台湾的“财务会计准则公报”，自1982年迄今，计发布了31号公报。两岸相较，自属台湾方面较为完备；但大陆起步迟了台湾10年，至1997年才加快脚步，预期终有赶上台湾的一天。
三、关于会计人员规范的比较： 在会计人员（广义）方面，大体上言，大陆对三类会计人员，均订有规范，包括其资格、、管理等，颇为详尽，见上述第二节列表可知。台湾仅订有会计师法，至于企业内部会计人员，并未订有规范；而代他人处理会计事务的会计人员，商业会计法第5条虽有授权主管机关订订办法的明文，但迄未完成。此外，台湾的会计师法中并无关於考试的规定；唯此并非疏略，而是台湾设有中央考试机关，订有“专门职业及技术人员考试法”，会计师考试并依该法规定办理，另订有“会计师检验办法”实施。大陆并无考试机关之设，故有必要订定会计人员考试的各个单行法规。 大陆尚有“总会计师条例”，性质上总会计师乃属企业内部会计人员，之所以订定此依条例，乃大陆为改革国有企业，实施“三师（总会计师、总经济师、总工程师）一长（厂长）”制度，以提升经营阶层功能，强化经营改革效益，故订此条例，台湾自无可比较。会计规范在市场经济制度运作中的重要性，众所周知。海峡两岸社会、经济制度，在有意无意中正进行一场世纪竞走，知己知彼，方能领先致胜，故多了解大陆彼岸的会计规范体系，实为我会计界、会计人员不可忽略之事。台湾会计界较少对会计规范体系之探究，更遑论两岸之比较。本文意在抛砖，以供各界先进。
