美国政府会计权责发生制特点与我国政府会计基(4)
2017-09-02 02:49
导读：（二）政府会计基础的转换要各方面对政府会计和财务信息的需求。 我国政府会计和财务信息的主要使用者首先是各级政府的财政管理部门，主要用于政
（二）政府会计基础的转换要各方面对政府会计和财务信息的需求。 我国政府会计和财务信息的主要使用者首先是各级政府的财政管理部门，主要用于政府预算的编制和执行，以及对政府财政资金运动的监督管理；其次是宏观经济决策和管理部门，主要用于制定经济政策和进行宏观经济调控；再次是立法机关和审计部门，用于对政府预算收支的审批和监督。这三方面使用者对政府会计和财务信息的需求是各有侧重，又相互关联的。对各方面的需求进行认真的研究和，是选择和确定我国政府会计权责发生制应用模式的必要步骤。 因此，我国政府会计基础的转换，需要研究社会各方面对政府会计和财务信息的需求，特别需要研究财政管理对与政府会计和财务信息的需求，然后对不同层次的需求进行分析，在经济可行的前提下，确定应当供给的政府会计和财务信息及相关技术手段。
（三）权责发生制的应用要和政府会计体系和财务报告制度改革相一致 第一，会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用，权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。第一，要根据社会主义市场经济的要求，对现行预算会计模式进行根本性改革，实行由预算会计向政府会计转变。现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，如果在这一框架下采用权责发生制，整体作用会受到很大的局限，仍然难以达到全面反映政府的资金运动和财务状况的目的。因此需要借鉴发达国家经验，将预算会计体系改为非营利机构会计和政府会计两个部分，各司其职。 第二，要建立政府财务报告制度，明确财务报告目标。从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。比较完整的政府财务报告包括现金流量、资产负债等多方面的信息，在政府财务报告制度下，权责发生制的作用才能得到更有效的发挥。权责发生制应用模式的选择取决于政府财务报告的目标。在发达国家政府财务报告制度的发展过程中，财务报告的目标大体经过三个发展阶段：第一阶段以反映预算资金使用的合规性为主；第二阶段以满足财政管理的需要为主；第三阶段以说明政府受托责任为主。如美国目前的政府财务报告目标即以说明受托责任为主。这一目标要求政府必须提供政府全部经济资源的使用和占有情况，因此必须采用完全的权责发生制基础，才能提供包括政府所有长、短期资产和负债以及政府固定资产在内的会计和财务信息，达到这一目标的要求。 在我国目前，财政管理改革刚刚起步，财政资金管理中的违规和腐败现象还很严重，现阶段财务报告的目标应当兼顾预算资金使用的合规性和财政管理的要求，并以此为基点来选择权责发生制的应用模式。 第三、建立规范的政府会计与财务报告准则和制度。权责发生制比收付实现制能够更全面地反映政府财务状况，但是如果缺少规范的准则和制度约束，也更容易出现人为控制的弊端。因此必须建立比较完整和系统的政府会计与财务报告准则和制度，这在我国政府级次较多、行政单位繁多的情况下，对于保证权责发生制的规范运用，保证政府会计和财务报告信息的真实性和可比性，具有极为重要的意义。当前应重点研究政府会计与财务报告准则和制度的指导思想、目标和基本框架。
（四）权责发生制应用范围的选择：建议在各级政府的会计和财务报告中采用统一的权责发生制基础，预算仍保留收付实现制。 我国是单一制国家，地方政府虽然有自己的预算和财政自主权，但是主要的经济制度和政策都是统一的，各级政府会计和财务信息的一致性和可比性有利于宏观经济管理和财政管理。因此，我国中央政府和地方政府有必要实行统一的会计基础。 在大多数国家的
政治和经济决策过程中，对于预算信息的要求主要是当年的收入和支出，我国也是如此。再加上对预算资金使用合规性的反映与审查仍然会是我国现阶段政府会计和财务报告的重要任务之一，收付实现制预算能够较好地满足这些基本要求。因此可以只在政府会计和财务报告中采用权责发生制，而在预算中仍保留收付实现制，有利于信息处理的简化和预算制度的稳定性。收付实现制预算缺少长期信息的缺点，可以通过编制多年期的滚动预算得到弥补。而且从美国的经验看，通过一定的对帐处理，权责发生制的政府会计和财务报告信息和收付实现制的预算信息是可以实现衔接和协调一致，并不会各自的原有功能。
