大陆与香港、台湾地区上市公司财务报告比较研(3)
2017-09-03 02:52
导读：五、上市公司财务报告审核之比较 上市公司的财务报告编制完毕以后，应交由有关专业人事或权威部门进行审核。审核的目的主要是检查该公司的财务报
五、上市公司财务报告审核之比较 上市公司的财务报告编制完毕以后，应交由有关专业人事或权威部门进行审核。审核的目的主要是检查该公司的财务报告在编制过程中有无违法、违规现象，财会人员有无欺诈、舞弊行为以及该财务报告的质量性、可靠性如何等，以保证上市公司财务报告的合法性、真实性，进而保护广大投资者、债权人以及其他财务报告使用者的合法的利益。审核的则仅限于财务报告本身以及编制财务报告所依据的原始赁证及相关资料、数据。关于财务报告的审核，大陆、香港、三个地区的做法存在着很大的差异。 中国大陆目前的普遍做法为将上市公司财务报告的审核交由注册师进行审计，具体可见之于《公司法》第175条“财务报告应依法经审查验证”。注册会计师是经济领域内公认的“经济警察”，他站在公正的、独立的、超然的、第三者的立场去审核上市公司财务报告，有利于保障财务报告的有效性、准确性，维护了广大财务报告需求着的合法权益。 台湾方面，则规定上市公司财务报告应由专门的监察人员进行审核。根据《台湾公司法》规定，上市公司的会计表册应在股东常会开会前30日交由监察人进行审核。监察人认为有提前审核的必要时，可以请求董事会提前交付审核，并且在监察人审核完毕后，应出具体的审核意见报告交由董事会审阅。并且，监察人员在审阅期间认为有必要时，可以呈请主管机关调阅会计师之相关工作底稿，调阅结果及会计师之具体查核缺失应汇报主管机关。监察人查阅完毕后，应出具相应的报告书并与各项表册于股东常会开会10日前置备于本公司，供股东及其委托的会计师查阅。会计师应依据台湾审计准则公报规定，在获取足够的与确切的证据后，作为出具审核报告的依据。其中，年报及半年报的审核，主要是对财务报告的公允性出具专业意见，相应的查核程序包括：内部控制的了解及审计风险的评估，现金及有价证券的盘点，银行存款、借款、应收款项、应付款项的函证，存货盘点的观察，关系人交易的检查，或有负债的评估，性复核程序的运用以及客户声明书的取得等；季报审核，主要对第一季及第三季的财务报表执行有限度的检查。检查程序通常包括询问、比较及分析，会计师对财务季报告的允当表达，并不表示意见，而只提出《负面保证》（Negative assurance）。 香港地区关于上市公司财务报告审核的具体做法可参见《公司条例》的具体规定：如《公司条例》129B条规定：法人公司的每一份资产负债表，必须由该上市公司的董事会认准，并交由其中2名董事代表董事局签署意见作实。法人公司的盈亏账和集团账，必须夹附资产负债表和核数师报告交公司成员大会，并由董事会认准。核数师有权随时查阅法人公司的会计账簿和文件记录，有权要求法人公司的高级职员作有关解释，并且核数师必须就每一份在其任内呈交公司成员大会查阅的会计账目编制核数师报告。香港的核数师资格由香港会计师公会（HKSA）认定并颁发执业证书。核数师在执业时，不仅要遵守《公司法》，还必须遵循HKSADE的公告，而且将财务报告符合标准会计实务公告的特定要求作为出具无保留意见的审计报告的最基本保证。
六、结语 通过对中国大陆、香港、台湾三个地区上市公司财务的比较，我们可以发现中国大陆与香港、台湾地区在上市公司财务报告方面存在着很大的差异。 究其原因，与这三个地区的制度、经济基础和相应的环境（这里主要指经济环境和环境）有很大的关系。香港地区由于政治原因，受英国的习俗、惯例以及社会文化氛围较大，相应的法律体制也比较完善。再加上香港证券市场形成的也较早（首家证券交易所于1891年成立），1986年四会合并形成香港联合交易所大大地增强了香港证券市场的实力，目前是亚太地区第二大证券市场，市值规模仅次于东京证券交易所。因而，香港地区上市公司会计信息披露制度也非常完善。台湾地区的证券市场也成立较早，而且发育的比较成熟，其最早于1961年成立台湾证券交易所，目前市值规模居于亚太地区第六位。台湾地区相应的法律、法规体系属于大陆法系，实行的是成文法，其会计体系属于法典型会计体系，并不特别强调惯例在会计实务中作用。由于台湾地区拥有较为雄厚的经济基础和较为成熟的法律环境，因而其上市公司会计信息披露制度也很完善，财务报告体系也非常全面，编报频率也最高（每季编报一次）。而中国大陆地区，证券市场建立较晚，上海、深圳证券交易所成立时间刚满10年，再加上相应的法律、法规体系的不成熟，因而相比较而言，上市公司信息披露制度显得较为单薄、僵硬、不完善、不成熟。然而，纵观中国大陆证券市场的历程，从1990年成立了上海、深圳证券交易所至今，已发生了巨大的变化，从无到有，从小到大，从地方性发展为全国市场，这都充分体现了中国大陆证券市场巨大的发展潜力。再加上，中国即将加入世界贸易组织，国际证券市场一体化即将实现，所有这些都会对证券市场的完善、发展起到积极而有益的推动作用，对于强化、完善上市公司会计信息披露制度、财务报告体系提供了巨大的契机。 因而，通过对于中国大陆、香港、台湾三地区的比较，认识到差异、差距，便于我们、借鉴这两个地区先进的经验、做法，使我们积极探索新、新情况，借鉴国际经验，不断完善证券交易所的运作机制，使的证券市场建设迈上新的台阶，早日融人证券市场国际化的潮流之中。
