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我国会计核算不对称现象的思考(2)

2017-09-14 04:34
二、会计核算不对称产生的原因
会计核算不对称现象的存在，不仅给者带来疑惑，也给会计人员的日常账务处理带来一定麻烦，需要会计人员用心掌握并细心核算之，唯如此，才能生成质量可靠的会计信息。会计核算中产生不对称现象的原因何在？
（一）规则使然。规则即会计准则和会计制度，人们对同一交易或事项完全可以作出不同的会计处理规定，当然这种规定是合乎道理并被认为是恰当的。经济生活中这样的例子很多，比如个人购买债券，税法规定购买国债的收益免征个人所得税，而购买公司债券的收益就需要交纳个人所得税。另外，规则并非一成不变的，随着经济环境的变迁，政府管理部门需要根据会计目标的要求对会计政策进行修订完善，以便使会计信息更加满足使用者的决策需要、更加符合国家宏观经济管理的要求。
（二）基于稳健性的考虑。稳健性原则是核算的一条基本原则，要求会计人员在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持清醒的“头脑”，不高估资产或收益，也不低估负债或费用，以便对存在的风险加以合理估计，有利于在风险实际发生之前防范并化解风险，有利于企业作出正确的经营决策，从而保护会计信息使用者的合法权益。“继发性”不对称会计事项的例子中，大多是将原来计入损益的项目改计入“资本公积”即所有者权益项目，换言之，将原本在损益表中揭示的信息转移到资产负债表中呈报，其目的就是给那些诸如通过债务重组等手段获取巨额利润、粉饰会计报表的公司“断奶”。比如郑百文重组案中，债权人信达公司与债务人郑百文于2000年最后一天在重组协议中免除了其1.5亿元的债务，若按旧准则，1.5亿元可全部确认为债务重组收益，将对利润产生重大，误导投资者和报表使用者，于是财政部明令郑百文不能将1.5亿元确认为收益，按新准则规定，债务重组收益全部计入“资本公积”，这样一来，郑百文得不到任何债务重组收益。又如，针对一些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，财政部规定“上市公司利用与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理”，从而导致了交易双方会计处理的不对称。
三、会计核算不对称的后果
会计核算存在的不对称现象，对微观经济和宏观经济都会产生严重的后果（赵西卜，2004）。举例来说，出售存货的企业和购买存货的企业可能将存货都反映在各自账面上，如以支出法进行GDP核算，将存货视为特殊投资必然导致GDP重复，如以收入法进行GDP核算，因出售存货方未能体现其销售利润而使GDP漏计，总之都会导致GDP数据失实，如果出售存货和购买存货的企业均纳入企业集团合并范围，合并报表中也无法将其抵销，从而夸大企业集团的资产总量，导致合并的会计信息失真；再比如，企业将接受捐赠的非限定用途的资产转手对外捐赠，在反映“资本公积”的同时又反映了“营业外支出”，这种逆向交易的内部不对称，不仅导致会计信息在一定程度上不能真实、全面地反映企业的财务状况和经营成果，同样给会计报表合并时的抵销带来困难。
由此可见，会计核算的不对称不仅导致微观会计信息失真、业务核算繁琐，而且还会导致宏观经济信息失实，如果需要编制合并会计报表，也增加了编制的难度。
四、完善会计核算对称性的政策建议
综上所述，为解决频频发生的盈余操纵和粉饰会计报表的实际情况，将不少具有损益性质的计入了“资本公积”，这种不得以而采取的措施，给人一种“头痛医头、脚痛医脚”的感觉。出于稳健性考虑，不同会计主体对同一交易或事项的确认和计量采取不对称处理，亦给宏观经济管理带来一定的后果。为此笔者建议：
（一）积极创造条件推进会计核算的对称处理。随着我国市场经济的稳步推进，生产资料市场和产权交易市场必将不断完善，当各项交易能够达到市场化运作的时候，公允价值才能还以本来面目，此时就可以对相关准则或制度进行修订，比如将债务重组收益、关联交易价差等直接计入损益，就会使得现行的相关会计核算保持对称性。