论稳健原则在我国会计中的应用(2)
2017-09-16 06:00
导读：（四）与国际会计惯例接轨是稳健原则产生的国际背景 在世界各国，稳健原则的普遍接受已成为无可置疑的事实。在美国、英国、加拿大和澳大利亚等国
（四）与国际会计惯例接轨是稳健原则产生的国际背景 在世界各国，稳健原则的普遍接受已成为无可置疑的事实。在美国、英国、加拿大和澳大利亚等国家的会计准则中早有体现。法国和德国由于企业的资本主要由银行等信贷机构提供更为强调稳健原则的运用。而且，国际会计准则委员会（IASC）在第一号国际会计准则（IASN01，1975）中把稳健原则作为选择会计政策的三要素（稳健性、实质重于形式和重要性）之一。可见稳健性原则已被世界各国认可，并已成为国际性的会计惯例。 会计信息作为国际投融资领域世界性的语言，需要协调一致。为此，的会计准则正逐步与国际会计惯例接轨。我国于20世纪90年代初期开始起草并制订企业会计准则，并将稳健原则作为会计确认和计量的一项基本原则。特别是我国加入WTO，高及其产业的崛起，经济的全球化扩张、国际经济竞争的加剧，导致不确定因素增长，入世后企业所处的经营环境将会出现更多的不确定性，迫使我国近年来还逐步扩大了稳健原则的适用范围。如1992年只对应收账款计提坏账准备。1998年《企业会计准则-收入》对收入的确认施加了更为严格的限制，财政部和证监会要求在境外上市的公司扩大资产减值的计提范围。 1999年财政部和证监会要求所有的上市公司应对应收账款、短期投资、长期投资和存货计提准备。2000年《企业会计准则-或有事项》要求对“金额” 能合理确定、未来“很可能发生”的或有损失，应在财务报表中予以反映（即计入当期损益），但不得确认或有收益。2000年12月29日，财政部颁布《企业会计制度》取代《股份有限公司会计制度》，《企业会计制度》进一步扩大了资产减值的计提范围（新增固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款的减值准备）。
二、稳健原则在我国会计准则中的体现 （一）存货的计价 恰当的选择存货的计价方法，对于真实反映存货的价值是非常重要的。根据我国《企业会计准则》的规定，允许企业采用后进先出法计算发出存货成本，这样使企业出售和耗用存货的成本接近当前实际水平，并与当期收入相配比，有助于较客观地反映企业现时条件下的经营成果，特别是在物价上涨的情况下使得企业不致因货币贬值而表现为虚增利润。此法又使得期末存货的成本与现时价值相差甚远，为了完整、真实地反映存货的价值，《企业会计制度》规定，允许企业对期末存货采用成本与市价孰低法计价。成本与市价孰低法，是对历史成本原则在运用时的修正。具体运用于存货计价时，如果期末存货的市价低于成本，则意味着企业将存货使用或出售时的价值或获取收入的能力也相应降低，相对于历史成本来说，将造成一定的损失。为了稳健地反映存货的价值，即以市价来取代历史成本，从而真实地反映存货的实际价值。
（二）固定资产折旧方法的选用 根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产折旧方法在一定范围内允许采用加速折旧法。加速折旧法同直线法和工作量法比较，并不改变固定资产的折旧年限，也不改变固定资产的折旧总额，只改变了固定资产折旧在各年的分布情况，在固定资产使用的早期提的多，晚期提的少，从而加快了固定资产折旧的速度。实际上加速折旧法在西方早已被广泛采用。依据固定资产使用的经济属性，固定资产的实用性能与其使用时间成反比，理应加快企业成本费用的补偿速度，加快企业技术设备的更新步伐，提高企业的生产发展能力。特别是在物价上涨的情况下，可提前收回固定资产投资，减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，实现固定资产价值补偿和实物补偿的统一。另一方面，采用加速折旧法能使企业会计账面上的早期收益相应减少，后期增加，能使企业延迟纳税，相当于政府给企业提供若干年的无息贷款，刺激经济的增长，实际上从长远的角度看，加速折旧法不会降低企业的应纳税所得额，企业通过迅速地对固定资产进行技术改造，提高劳动生产率和盈利水平，从而提高国家财政收入。因而，加速折旧法既符合企业稳健的原则，也能促进整个社会的经济增长。
