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论稳健原则在我国会计中的应用

2017-09-16 06:00 稳健性原则又称为谨慎性原则，是针对活动中的不确定因素，需要运用判断作出必要的估计时包含一定程度的谨慎，或者某些经济业务有几种会计处理和程序，且每种方法和程序都具有相同的上和逻辑上的正确性，会计人员心存疑虑不知采用哪一种方法处理时，稳健主义要求在不真实性的前提下，应当采取保守的做法，选用对所有者权益产生乐观影响最小的那种方法和程序进行会计处理，尽量避免高估资产和收益与低估负债和损失，要求会计人员倾向于对好消息的确认（如利得）比对坏消息（如损失）需要更多的证据。稳健性原则的目的在于避免虚夸资产和收益，抑制由此给企业生产经营带来的风险。在我国，稳健原则被引起人们的重视，还是近十年的事情。　　一、稳健性原则产生的原因　　（一）解脱受托责任是稳健原则产生的起点　　稳健原则的起源可以追溯至中世纪托管人对其受托责任解脱所采取的策略-不预计托管财产的增值是托管人减轻责任的自我保护方式。这种减轻责任的考虑逐渐为随后的会计职业界所认可。美国会计学家谢菲尔德注意到，19世纪后期的英格兰，一些审计人员在企业破产后常受到投资者的起诉，大部分诉讼的原因是因为审计人员对高估资产和收益的财务报告提供了无保留意见的审计报告。鉴于类似的原因，美国的会计职业界在本世纪初开始讨论稳健原则，但是稳健原则的普遍关注是在20世纪30年代的大危机之后，反思中人们认识到大危机之前浮夸利润和粉饰经营前景的会计报表泛滥，导致了各方面对经济的“盲目”乐观是引发大危机的一个重要原因，由此稳健思想的地位得到最终的确立。　　（二）企业经济活动的不确定性是稳健原则产生的客观前提　　在市场经济，不确定性因素很多，这种不确定性总的来说就是外在不确定性和内在不确定性。外在不确定性是指生成某个系统（或经济主体） 之外的不确定性，主要指市场的不确定性和环境的不确定性，如技术的速度，市场的供求关系，消费者的喜好等就属于市场的不确定性；而环境的变化，国家宏观经济政策的调整等属于环境的不确定性。内在不确定性是指生成某个系统组织内部自身范围之内影响该系统正常运行和操作绩效的不确定性，如企业内部各项管理制度的修订、企业内部人士的变动、员工素质的高低等。任何一个单位的经济活动不可避免地要与国家、其他单位和个人发生经济联系，受外在不确定性和内在不确定性因素的影响，使得企业的经济活动具有某种程度的不可预先确知性，而企业既要面临机遇，又要经受考验，从而要求会计人员必须对这些经济活动的结果进行估计和判断，而稳健性原则就是会计人员在进行估计和判断中自我保护的一种方法。　　（三）提供相关可靠的会计信息是稳健原则产生的外在动力　　所谓相关性，就是会计信息能够帮助用户去预测过去或现在事项的结局，证实或纠正以前预期的情况，从而具有影响决策的能力。会计信息要具有相关性，必须具有预测价值、反馈价值和及时性。会计信息的相关性，涉及到不同的报表信息使用者。作为股东，他们不会在市场风险存在时坐视自己的投资一点点被侵蚀，他们会严格区分投资偿还和投资收益，要求企业在确定利润、资产计价时持稳健态度。作为企业的债权人，他们要求的是切实的偿还能力，苛求企业利润上的稳健性。作为国家，也希望“藏富于民”，保持企业的生产能力和盈利能力。　　在传统历史成本会计模式下，对资产的入账价值是按取得时的实际成本记账，可靠性强，又具有可验证性。然而随着会计环境的不断变化，资产账面价值往往与实际价值发生背离，如果仍然只按历史成本计价，严重歪曲其财务状况和经营成果，当然也与会计信息使用者的需要不相关，甚至误导会计信息使用者作出错误的决策。为了克服历史成本存在的缺陷，公允价值在我国逐渐被采纳。可是在市场经济发展不完善的我国，公允价值存在可靠性低这一致命缺陷，因而在我国会计界尚不能得到普遍。基于此，会计界提出在坚持历史成本会计模式下采用多种计量属性，如现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值等来克服因历史成本提供信息的滞后性。同时修订《企业会计准则》并进一步完善《企业会计制度》，如对资产重新定义：资产是企业拥有或控制的，能以货币计量，并能给企业带来未来经济利益的经济资源。因此，凡是预期不能给企业带来经济利益的经济资源，则不符合资产的定义，属于资产减值，在编制资产负债表时应从资产中剔除，使资产负债表上反映的资产价值与该资产的实际价值一致或基本一致。如果发生增值，则不在账表中列示。因而只会产生资产减值会计，而不会产生资产增值会计。这实际上是为了向报表信息使用者提供相关可靠的会计信息而采用的一种谨慎的做法。减值会计并不意味着管理当局可以随心所欲的改变会计报表数字，而且减值会计并不一定会降低会计信息的可靠性，因为与其让“不实资产”充斥着报表，搞虚假繁荣，还不如剔除水分来得真实；另一方面，对信息使用者特别是广大的股票投资者而言，期望财务报告向他们提供决策有用的会计信息，资产减值会计未尝不是一种提高信息质量的有效方法。实际上，把存在于经济业务和事项中不肯定因素的性质范围在财务报告中做出交代，财务报告的可靠性可赖以提高，对企业面临的不确定事项的风险进行揭示，也使信息的相关性增加。