美国后安然时代会计准则的制定：目标导向(2)
2017-09-17 06:44
导读：三、“目标导向”会计准则制定模式的特点 “目标导向”涵盖了“纯原则”的全部，同时又吸收了“规则基础”的优点，在“度”的控制上恰到好处。具
三、“目标导向”会计准则制定模式的特点 “目标导向”涵盖了“纯原则”的全部，同时又吸收了“规则基础”的优点，在“度”的控制上恰到好处。具体来说有以下特点：（1）“目标导向”以改进后得到一贯运用的概念框架为基础。每个准则的制定都要根据内部一致的概念框架进行。这意味着整个会计系统会形成一个统一的整体。（2）明确说明准则的会计目标———决策有用性，这使公司管理当局想绕过会计准则本来意图而进行财务操纵的可能性减至最小。（3）提供适量的细节以增强准则的可操作性。（4）尽量减少例外条款，因为例外的本质就是对会计目标的违背，并且还会引起准则内部的矛盾。（5）避免使用百分比测试和只注意交易形式而忽视交易实质的界限检验，以杜绝对准则阳奉阴违的行为。（6）目标导向的会计准则清楚地说明了它将适用于哪些类型的交易，同时它也向财务报告的编制者和审计人员提供足够的指南，帮助他们判断公司的交易应采用何种会计方法。[5] 总的来说，SEC认为，“目标导向”的准则制定模式强调了目标在准则中的作用，克服了“规则基础”过于详尽复杂、“纯原则”又过于言简意赅及要求高水准职业判断的缺陷。
四、对我国会计准则制定的启示 以目标为导向能以更宽广的眼界看待事物的实质，注意不同交易形式的内在关联性，并且能经得起时间的考验。但应当明确的是，以目标为导向制定的会计准则需要财务报告编制者、注册会计师、审计委员会等实施适当的职业判断，孕育职业判断氛围；需要变更与财务报告和审计有关的框架体系；需要解决准则制定的工作程序、等会计准则体系中的。所以，现在认为SEC提出的“目标导向”为最优的会计准则制定模式还为早，仍有待于实践的检验。但是，同时吸取“原则”和“规则”的优点、以目标为核心、结合我国国情来制定与我国相适应的会计准则，这种思路是可取的。 1.建立我国的财务概念框架，首先要弄清我国的会计目标是什么，也就是说，谁是财务报告的使用者；使用者对信息的主要用途是什么；财务报告应该提供哪些信息。由于我国大多数上市公司的最大股份是国有股，投资者是“国资委”，所以，我国的会计目标不仅仅是决策有用性，还应反映经理层受托责任的履行情况，在必要时还应按照国家的政策法规在表外披露国家宏观调控所必需的信息。[6]因此，会计准则的制定要兼顾这些方面的要求。 2.从目前我国国情看，公司管理人员的职业道德还令人堪忧。在这种情况下，我国还不具备全面实施以原则为基础的会计准则制定模式。应当说，我国的“准则 制度”结构是适合当前主义市场经济发展需要的，但从长远来看，我国也应尽快制定一套高质量的财务概念框架，确立自己的会计准则制定模式，加强纲领性“原则”的地位和作用。 3.我国的会计准则必须严格地加以解释和。会计准则应清楚地说明它将适用于哪几类交易，帮助财务报表的编制者来判断应采用的方法。就我国目前已出台的会计准则来说，似乎过于简约，没有将相关的概念、确认与计量的标准和方法讲清楚。[7] 4.美国会计准则制定模式的转变，使国际会计准则委员会（IASB）希望制定全球资本市场都适用的相同的会计准则成为可能，对我国会计准则的制定是朝着国际化还是本土化方向发展也将产生重要的。我国加入WTO以后，资本市场、产品市场、劳务市场等都将陆续开放，会计的发展也要适应国际化的要求。因此，我国在制定会计准则上应借鉴美国会计准则变革的经验，结合我国国情，逐步朝着国际趋同的方向迈进，增大会计信息的可比性。
[] [1]苏月娥。在原则和规则之间寻找最优点[J].财会通讯，2003，（11）。 [2]裘宗舜。财务会计概念[M].上海：立信会计出版社，2001。 [3]美国财务会计准则委员会。对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究[M].财政部会计司，译。北京：财政经济出版社。 [4]FASB.ProposalforPrinciple basedApproachtoU.S.StandardSetting[EB/OL].www.fasb.org，2002。 [5]SEC.StudyReportStudyPursuanttoSection108（d）oftheSar banes OxleyActof2002ontheAdoptionbytheUnitedStatesFinancialReportingSystemofaPrinciples BasedAccountingSys tem[EB/OL].www.sec.org，2003。 [6]葛家澍，陈少华。改进企业财务报告问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2002。 [7]裘宗舜，韩洪灵。论高质量会计准则[J].上海会计，2003，（3）。
