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新无形资产准则对研发费用会计处理之比较研究

2017-09-18 03:30 2006年2月15日，财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新准则体系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先执行，中央国有于2008年年底之前全面执行。无形资产的新准则在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。本文仅就新旧无形资产会计准则（以下简称新准则、旧准则）对研发费用的会计处理进行比较，并对新准则所作修订的合理性作了简单评价。

一、研发费用会计处理的比较

美国准则：美国对研发费用会计处理做出规定的主要是财务会计准则第2号公告“研究和开发成本的会计处理”，该公告规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益，而财务会计准则第86号公告对此做出补充规定，对于出售、出租或以其他方式上市的机软件研发支出，一旦技术可行性得以确立就应该确认为资产，因此在美国除计算机软件研发支出外，其他研究与开发支出均作为费用确认。
我国旧准则：我国2001年颁布的《企业会计准则——无形资产》基本依据美国的会计准则第2号公告，它规定自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。而且并没有美国财务会计准则第86号公告那样的类似补充规定，采用了一刀切的办法。
国际会计准则：国际会计准则委员会第38号准则“无形资产”则将研究开发活动分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的资源，因而它很难带来未来经济利益，故此阶段发生的支出应直接计入损益；而开发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时应予以资本化。 （转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）
英国准则：英国则是将研究支出作费用化处理，其中消耗固定资产的费用可以资本化，而对开发费用则是有条件的资本化。
法国准则：法国对研究与开发费用的处理则是在其属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时，可予以资本化，并在不超过5年的期限内摊销。日本也是采取类似法国的规定，但在实务中多采用直接冲销的费用化。
我国新准则：2006年最新颁布的《企业会计准则——无形资产》主要借鉴国际会计准则，将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，分别处理。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出（简称研究支出），应当于发生时费用化——计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出简称（开发支出），在能够证明下列各项时，应当资本化——确认为无形资产：（1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

二、对新准则有关研发费用会计处理的评价

（一）新准则对研发费用会计处理的合理性 （科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
新准则改革了旧准则中研究开发支出一律费用化的规定，开发阶段的支出在满足一定条件的情况下可以资本化。对比之下，新准则的这一规定具有以下各方面的合理性：
1、开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出，具有明显的后效性。在开发经费投入后，其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把开发经费支出作费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到“前人栽树后人乘凉”的结果，于是就减少开发经费支出。这样短期利润数字可能比较好看，却损害了企业的长远利益；而资本化处理则会纠正这种倾向，并保持企业技术上的领先优势。