从会计信息质量特征看公允价值（现值）计量属(2)
2017-09-22 06:05
导读：三、公允价值计量（现值）：基于会计信息质量的分析 公允价值（现值）计量如何在提高会计信息质量中发挥作用，我们可以明显地从会计计量的目的中
三、公允价值计量（现值）：基于会计信息质量的分析
公允价值（现值）计量如何在提高会计信息质量中发挥作用，我们可以明显地从会计计量的目的中得出。以货币计量来反映会计要素的，往往由于对会计要素计量属性运用不当而影响会计要素计量的结果，从而造成会计要素账面价值与其实际价值的偏差。因此，会计要素计量属性的正确选择和有效运用是提高会计信息质量的重要基础。
（一）公允价值（现值）计量的信息质量特征：相关性
公允价值（现值）反映的是在特定的时点和经济状态下，市场对资产或负债的定价。而公允价值（现值）的变化，也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。在完善的市场中，市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的期望值，是一个统计上具有无偏性的指标，这个指标中包含了所有影响该资产或负债价值的信息。现阶段，企业的某些无形资产，如商誉、知识产权、人力资源、衍生金融工具等在现有的计量模式下遇到了难题，这些都严重影响了会计信息的相关性和有用性。公允价值（现值）计量属性的运用，至少在一些方面满足了外部信息使用者的要求，提供了较为相关的财务信息。相对而言，历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价，而市场只有在资产转让或负债偿还时才反映其价格的变化，即被确认为利得或损失。这种会计处理与瞬息万变的金融市场是格格不入的，更何况，转让或偿还并不是导致损失或利得发生的事项。所以，公允价值（现值）与历史成本相比，能更准确地反映企业的财务信息，有助于提高信息使用者的决策能力。
关于公允价值（现值）的范围，不少学者认为只限于或主要限于衍生金融工具的计量，没有什么衍生金融工具，所以没有必要公允价值（现值）会计。但实际上，作为一种复合计量属性，公允价值（现值）的应用范围十分广阔，传统财务报表内外的几乎所有交易和事项都可能涉及公允价值（现值）计量问题，例如固定资产，通常是用历史成本计量的，但事实上，按照国际会计惯例，企业用于生产经营的固定资产按历史成本计量，而用于偿债或投资的固定资产则应按公允价值（现值）计量。所以公允价值（现值）的应用有助于从多方面提升会计信息的相关性，保证会计信息质量。
（科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布） （二）公允价值（现值）计量的信息质量特征：可靠性
在公允价值（现值）信息的质量特征方面，最大的挑战来自可靠性而不是相关性，计量的可靠性是决定能否采用公允价值（现值）计量的重要因素。下面，我们针对公允价值（现值）计量的两种主要反对意见进行论述，一是认为公允价值（现值）计量技术较难掌握，涉及许多估计，误差较大，因而造成信息可靠性降低；二是认为公允价值（现值）会导致利润操纵，造成信息失真和欺诈。
1．估计和假设是会计所固有的，公允价值（现值）计量难度较大，但可以做到可靠
首先要澄清的是，公允价值（现值）确实不能提供绝对可靠的会计信息，任何信息系统都无法提供绝对可靠、一致的信息。国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》第 86 段提到：成本或价值在许多情况下都需要估计，合理的估计是报表编制工作的一部分，这并不会贬低其可靠性。
第一，公允价值（现值）会计主要对成本会计下的某些资产特有利得和损失进行表内确认与计量，仅是根据时间的推移和市场价格的变化进行调整，因此并没有否定历史成本会计下初始交易所取得的账面价值。这些确认、计量所依据的主要是相同资产或类似资产的市场价格，在市场发达的国家这些市场价格还是比较可靠的。经过多年，我国也基本具备了公允价值（现值）的土壤，经过十几年的发展，我国在强化公司治理，提高运作透明度，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步，证券市场的有效性逐步提高。
第二，公允价值（现值）会计虽然涉及到未来的交易的预测，如衍生产品的未实现损益，这一定程度上违背了传统会计所倡导的收入/实现和权责发生制原则，表面上看是不可靠的。但一些金融衍生产品涉及的金额巨大，如果不及时地在表内反映它们的价值变化，将会给投资者带来极大的风险，而且有些金融产品，如美式期权是随时可以交易的，如果在报表截止日不及时反映其价值，那么也会发生传统的利得交易，从而导致会计信息既不相关也不可靠。何况现在许多金融产品也有许多成熟的估价技术，如著名的B-S期权定价公式，根据其出的价格具有一定的可靠性。所以，只要公允价值（现值）会计能够提供相对可靠的信息，就是会计计量的一大进步。
