从会计信息质量特征看公允价值（现值）计量属(3)
2017-09-22 06:05
导读：第三，公允价值（现值）计量表面上是为了追求会计信息的相关性，但实际上，它是通过提高真实性来提高相关性。真正的（不是被故意歪曲的）公允价值
第三，公允价值（现值）计量表面上是为了追求会计信息的相关性，但实际上，它是通过提高真实性来提高相关性。真正的（不是被故意歪曲的）公允价值（现值）的本质就是真实与公允并存、合理可靠和相关并重。公允价值（现值）计量不可避免地需要对未来现金流量的金额、时间分布和折现率做出主观判断，具有一定的不确定性，其可核性可能不如历史成本计量属性，但其具有更大的预测价值，更能如实地反映的经济实质。而且由于公允价值（现值）是市场的无偏定价，同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间，计量技术都是一致的，使会计信息的可比性、及时性、中立性、一致性也大大增强，足以用此弥补可核性不足之所失，况且历史成本会计下的再度计量所涉及的主观判断也并不比现值少，其可核性也值得怀疑。
2．公允价值（现值）和利润操纵之间并无必然的关系
在我国、面对经济形势和不断出现的新情况、1998年曾在《债务重组》、《非货币性交易》等会计准则中采用了公允价值（现值）、但时隔不久、由于企业滥用公允价值（现值）严重了企业真实财务状况的披露、在后来新制定的企业会计制度中取消了公允价值（现值）。所以有人说，由于会计准则有经济后果，上市公司利用公允价值（现值）操纵利润会损害投资者的利益，为了保护投资者利益，就要回避公允价值（现值）。但事实是，公允价值（现值）要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。即不在于公允价值（现值）本身的问题在于政策的执行运用，公允价值（现值）是利润操纵的一个手段而不是根源、只有消除根源才能杜绝利润操纵，这是公允价值（现值）能合理使用的一个必要前提。公允价值（现值）作为一项技术，既可以用来提高财务信息的质量，也可以用来扭曲会计信息，做好做坏取决于企业管理层的道德素质和诚信水平。另外与国际财务报告准则相比，我国新企业会计准则体系充分地考虑了我国的国情，对公允价值（现值）作了审慎的改进。比如在投资性房地产准则中就明确规定投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，能对公允价值（现值）做出合理的估计，才可以运用价值计量属性。可见只要严格地按照准则实施，公允价值（现值）在我国就会真的做到公允。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 四、结论
在我国新会计准则发布之际，发掘并深刻领会公允价值（现值）的与现实意义并正视它的技术规范，是当前需要正确认识的问题。在FASB和IASB纷纷强调并采纳公允价值（现值）作为计量的基本属性的背景下，我们更应该看清财务会计发展的历史潮流，并顺势而为。真实与公允是公允价值（现值）的渊源和根本特征，公允价值（现值）计量属性的运用与盈余操纵无必然联系，不会损害会计信息质量的可靠性。回避和取消现值与公允价值（现值）的结果是不但无济于治理盈余操纵，又丧失了相关性，还带来一系列会计准则的前后矛盾，始弃终乱的后果。
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