浅析《企业会计准则——固定资产》及相关问题
2017-09-23 01:32
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针对我国新的环境与出
针对我国新的环境与出现的新，财政部最近发布了《准则——固定资产》（以下简称准则），对企业固定资产的确认计量，折旧的处理、减值准备的计提以及报表信息披露等做出了系统的规定，也吸纳了许多国际通行的处理。笔者在此谈一些准则的体会与感想。
一、关于核算范围
关于核算范围，固定资产准则同国际会计准则的处理是一致的，都不涉及企业合并中取得的固定资产的初始计量与经济林木和产役畜等与农业活动有关的生物资产。
由于企业合并与农业项目具有特殊性，有别于正常的业务处理，《国际会计准则》、《国际会计准则解释公告》都有专门的条文加以规定。比如农业项目，尤其是“生物资产”和“农产品”由于生长期均较长，成本比较难于准确计量等特性，国际会计准则最新发布了第41号（IAS41）“农业”项目，对有关农业资产主张用公允价值取代成本计量，并将公允价值的变动计入当期的损益账户。随着我国会计准则体系的完善，出台相应的具体准则也是大势所趋，故在此也将其排除在外。
二、关于定义
准则指出，固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。
由于市场经济复杂，企业千差万别，国际上已少有国家对固定资产的价值作出详细规定，准则也取消了企业固定资产价值方面过死的规定，只是提供了一个确认基础。准则也不再简单地以“非出售目的”、“持有期不改变实物形态”等作为特征，而是从效用、使用期限、单位价值三个方面来明确界定固定资产。这样的处理更有利于企业根据自身情况制定适合于各自企业的固定资产目录、分类方法等。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网） 三、关于确认
准则认为，固定资产的确认必须同时满足以下两个条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。虽然这是资产的共有特征，但国际会计准则与我国都强调经济利益流入这一条件，认为“经济利益在会计期间以后流入企业的确定性不足，就够不上确认为资产的标准，应确认为费用”。
四、关于相关会计处理
（一）固定资产折旧
准则对固定资产折旧政策（如计提基础、预计使用年限等）有所调整，更倾向于企业采用谨慎的原则。
1、折旧计提基础
准则指出，“折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额”，同时增加了对减值准备的考虑，即“如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。”
准则对折旧的处理同《企业会计制度》相比，新增加了对减值准备的考虑，同时在第29条规定“已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。”要求企业在减值准备的计提发生变动后及时对折旧率和折旧额进行调整。
笔者认为，这样的处理有两个目的：①与国际准则接轨。国际会计准则第36号“减值”指出，“在确认一项资产减值损失后，资产的折旧（摊销）费应予以调整，以便在资产剩余使用寿命内，在系统的基础上摊销已调整的资产的账面金额扣除其残值（如果有的话）后的金额”。如果中外折旧计提基础不一，就会企业报表的可比性。②有利于遏制企业计提秘密准备。企业违法计提秘密准备，折旧就会减少，“税收挡板”的作用会相应降低，这就迫使企业对固定资产减值做谨慎处理，以夯实资产质量，提高会计信息质量。
