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从境内外会计准则差异谈我国银行财务会计改革

2017-09-23 01:32
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为有效地披露风险,我国证券监管部门要求上市银行的年度报告需分别经境内外师事务所审计。近年来我国颁布与实施了一系列相关会计法规,上市银行所采取的会计政策已经基本上与国际会计准则保持一致,其中一些重要项目(包括贷款呆账准备金的计提制度、贷款利息收入的确认政策、开办费核销的处理原则等)已与国际会计惯例顺利接轨。尽管我国银行会计准则的国际化程度有一定的改进,但与国际会计准则相比在某些项目上仍存在一定差异。随着资本市场的和金融工具的日益丰富,对银行尤其是上市银行信息披露的要求也越来越高。因此,境内外会计准则的差异,借鉴国际会计准则,有针对性地完善会计准则,对于提高银行信息质量、改善银行经营管理是十分必要的。本文重点从境内外会计准则差异分析入手,分析我国银行会计准则的国际化,进而提出我国银行财务会计改革建议。  一、境内外银行会计准则的主要差异  (一)票据贴现、转贴现利息收支的差异  ,国内银行办理贴现(包括同业贴现)、票据融资(含转贴现和再贴现)时,对利息收入和支出的确认基本上是沿用人民银行颁布的《支付结算会计核算手续》的有关规定办理,即:将相关的利息收入和支出全部确认为当期发生的损益。而根据《国际会计准则》收支的确认原则与《国际会计准则第18号——收入》的规定,利息收支应考虑资产与负债的实际收益率或成本在时间比例的基础上确认,即将相应利息收入或支出分期推销。  (二)买入返售证券、卖出回购证券利息收支的差异  根据财政部《金融会计制度》的规定,买入返售或卖出回购证券的到期价值与成交的证券款项之间的差额,作为回购利息,计入出售或回购日当期损益;并于6月21日及12月21日预提从成交日至该计息日止的利息。但根据《国际会计准则》收支的确认原则与《国际会计准则第18号——收入》的规定,利息收支应考虑资产与负债的实际收益率或成本在时间比例的基础上确认,即将相应利息收入或支出分期摊销。  (三)短期投资收益的处理差异  根据《金融企业会计制度》有关规定,短期投资的利息应当于实际收到时冲减投资的账面价值,处置短期投资时,应当将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额,确认为当期投资损益。但根据《国际会计准则》收支的确认原则与《国际会计准则第18号——收入》的规定,利息收入应考虑资产的实际收益率在时间比例的基础上确认,对年末短期投资的利息收入也按时间比例分配到不同会计年度。  (四)可供出售投资未实现损益处理差异  根据《国际会计准则》相关规定,将债券投资中待售式投资期末账面余额与期末市价差异列为“可供出售投资未实现损益”科目,在报表中列示于所有者权益;但根据《企业会计准则》及《金融企业会计制度》的有关规定,长期债券投资无此分类。  待售证券是指为了从价格的短期波动中获利而购置的等待时机出售的证券。《国际会计准则》规定待售证券均以公平市价计量,所产生的未实现损益一律计入当期损益;而按照国内会计准则,待售证券(即短期投资)是采用成本与市价孰低法核算,因此出现了待售证券投资收益核算上的差异。  (五)衍生工具交易净收益的差异  《国际会计准则》对该类业务采取公平价值核算,比目前有关银行采用的收付实现制更为谨慎合理。远期外汇买卖、调期、期权等衍生工具是风险很大的交易品种,英国巴林银行、日本大和银行都曾经在衍生工具的交易上酿成大祸,前者甚至因此而倒闭。但遗憾的是,国内会计准则对此类业务的规范和控制还基本处于空白阶段。  (六)所得税递延税项的差异  这一差异和上述几项差异是密切相关的。消除或减少上述差异,国内、国际报告的递延税项差异也就可以相应消除或减少。但该差异最终能否消除,关键还在于国内外对于所得税处理的统一。目前我国不少银行(包括个别上市银行,如深发展)对于所得税的处理仍应付税款法,而国际会计准则要求采用纳税会计法,故只有统一有关所得税处理方法,才能从根本上消除这一差异。
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