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故意性会计信息失真的研究与探讨
摘要：在现代市场经济社会，特别是我国加入WTO后，会计信息越来越重要。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要，而且将严重误导会计信息使用者。本文针对会计信息失真之故意性会计信息失真的现象，列出了故意性会计信息失真的表现及危害，剖析了故意性会计信息失真的原因，并提出了治理故意性会计信息失真的对策。
关键字：会计信息失真；故意性；危害；原因；对策
Research and Discussion of the Distorted
Accounting Information on Purpose
Abstract: In the modern market economy society, especially after our country joins WTO, accounting information is more and more important. No matter the national macroeconomic administrative department, the economic administrative department inside enterprises or such each side concerned as investors of the capital market, etc., all need to understand enterprises through accounting information, regarded as the basis of corresponding decision. If accounting information cant reflect the actual conditions of enterprises production and operating activities truly objectively, not only unable to meet each side concerned understanding enterprise manage with financial need of situation, but also will mislead the accounting information user seriously. This text directs against the phenomenon of the distorted accounting information on purpose in distorted accounting information, list the behavior and danger of the distorted accounting information on purpose, analyze the reason of the distorted accounting information on purpose, and have put forward the countermeasure of the distorted accounting information on purpose of managing. （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理）
Keyword: The distorted accounting information on purpose; distorted; danger; reason; suggestion
引 言
从2000年3月开始，宜昌市审计局组织50人的队伍对猴王集团进行了审计。审计结果发现：猴王集团上报总资产为34.14亿元，核实数为8.95亿元；账面负债26.96亿元，核实数为33.12亿元；账面亏损3.05亿元，核实数为34.92亿元。该公司1994年到1996年年报显示3年的炒股收益高达5200万元，然而核实出动用10亿元巨款炒股，炒股亏损2.896亿元，透支欠债2.24亿元，共计损失5.136亿元。何来炒股利润? 集团做出5200万元炒股利润显然只是为保净资产收益率而做秀。这是故意性会计信息失真的典型例子。
近年来，不仅仅是猴王集团，我国故意性会计信息失真现象越来越严重，弄虚作假的报表日益增多。从《中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告》第5号可看出，财政部组织驻各地财政监察专员办事处对159户企业进行核查，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，所有者权益失真度1.82%，利润总额失真度33.4%。再者，国家审计署2001年组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行了检查，结果表明：注册会计师审计业务质量令人担忧。在检查中，共抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计师事务所出具了23分严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。另外还出现了诸如琼民源，银广厦等严重的故意性会计信息失真事件。而所有这些揭示了1个问题，即故意性会计信息的失真已愈演愈烈，严重地影响了我国的市场经济秩序，已成为我国会计界严密关注的问题。本文将通过对故意性会计信息的失真的表现方式、危害及其失真的原因进行分析，从而找出适合于我国治理故意性会计信息失真的对策。
1、故意性会计信息失真涵义及主要表现方面 （科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
（1）故意性会计信息失真的涵义
所谓会计信息失真就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假不符合实际情况。从主观上讲，按照微观主体披露信息的动机，“会计信息失真”又可以分为“故意性失真”与“非故意性失真”两个层次。“非故意性失真”是会计人员由于技术能力的局限、疏忽等因素导致的，比较容易纠正和克服。而“故意性会计信息失真”是指会计活动当事人出于种种目的，利用会计规范给予会计活动当事人的灵活性，事先经过周密安排而从主观上故意有偏向性或诱导性的提供信息或者违背会计规范，制造假账，而造成的信息失真。我们把故意性会计信息失真具体可以分为2类：第1类是财务报告完全是假的，就是骗、无中生有、恶意编造，根本不顾任何道德和法律。如银广厦、琼民源；第2类是操纵、利用信息不对称和财务技能的优势，内外串通，共同作弊、施示。
（2）故意性会计信息失真主要表现方面
1、国有企事业和非公有制企业故意性会计信息失真
1些企业及领导人通过虚假凭证，设置多套账等手段造成故意性会计信息失真。在实践中，企事业单位的故意性会计信息失真主要表现为两种方式：其1，企业对内外只设置1套账，从会计凭证到账簿信息全部失真；其2，企业设置多套账，针对不同需要提供不同的账簿。例如：国有企业中1些领导人为了完成上级任务，个人出成绩，千方百计粉饰任期内的业绩，1旦企业经营不好，就会指使或者强令会计人员做假；另外，非公有制企业也存在为了偷税、漏税而操纵会计信息，设置多套账，向不同使用者提供不同的“对口”账簿的做法，扰乱了正常的会计工作秩序，加大了会计监管的难度，导致企业会计信息严重失真。我国企事业单位故意性会计信息严重失真已是不争的事实。2001年审计署组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈，有的把大量资金体外循环或私设小金库，各类违纪违规问题金额高达1000多亿元。
2、上市公司故意性会计信息失真
（1）1些企业为了达到股票发行上市的目的，故意高估资产，虚报盈利的信息。如莱英达公司上市时，有关部门将该市轻工系统的1些无关资产作价并入该公司，连同其它相关资产虚增资本数千万元；再如，“ST张家界”1996―1998年间年报中其虚构收入累计12261万元，虚增税前利润4662万元，占1年税前利润总额的62%；又如，2001年8月爆发的“银广厦事件”，银广厦在连续几年内虚构巨额利润，共计76262万元。
（2）不少上市公司故意改变募集资金投向，间接造成会计信息不实。据上海检查组了解，上市公司在两年内改变募集资金使用方向的达40%，1年内改变的也在10%以上。募集资金的相当部分通过多种渠道回流股市参与股票炒作。1些上市公司受大股东的控制，有的甚至是1套机构两块牌子。也有1些上市公司与控股股东之间的人、财、物不分，使上市公司成为大股东或集团公司的“提款机”。例如猴王公司在过去几年中被其控股集团先后借走资金9亿元，至今未还，还被占用应付款2.6亿元，使该公司的资产被“掏空”，沦入严重资不抵债的境地。
（3）少数上市公司故意披露不真实信息。有的公司为了迎合庄家炒作本公司股票，配合在不同阶段发布1些误导投资者的信息。例如，2002年1月，大庆联谊大股东对外宣布要对投资者实行高比例送股，从而引起股价大涨，此后不久，2股东发表否定性的言论，又引起该股价大跌，不少投资者损失惨重。据厦门市反映，在该市16家上市公司中，信息披露不规范的约占20%。从检查情况看，有的地方情况更为严重。
3、中介服务机构助长故意性会计信息失真