试论我国个人所得税存在的问题及其改革设想

试论我国个人所得税存在的问题及其改革设想
 
摘要：本文首先从税收职能出发，对我国个人所得税目前的地位和作用作了简明的概括，接着对我国个人所得税目前存在的问题进行了较为详细的论述和分析：税制本身的缺陷是造成我国个人所得税税收职能弱化的根本原因，在税制方面主要从税制模式、税率设计、起征点、费用扣除标准等方面进行了论述；而征管不力是造成我国个人所得税税款大量流失的重要原因，征管方面主要从税收信息不对称、征管能力不足、公民纳税意识淡薄等方面进行了阐述。然后，针对以上问题提出了相应的对策，包括税制模式的选取即采用综合所得课税为主分类所得为辅的混合所得税模式、健全个人所得税费用扣除制度、实行家庭课税和个人课税并存的模式和提高征管效率。
关键字：个人所得税   税制改革   税收征管   
Try to deposit problems exist in Individual Income Tax of our country and propose reform imagine to it
 
Abstract: This text proceed from the functions of the tax revenue to give a concise generalization to present status and function of Individual Income Tax of our country at first, then carry on detailed argumentation comparatively and analysis to the problems exist in Individual Income Tax of our country: The problems of the tax system causing weak function of Individual Income Tax of our country and that is mainly described in mode of the tax system, tax rate design, case solicit some and expenses deduct standard; And weak function of levying and managing is the important reasons to run off of tax of Individual Income Tax of our country, what mainly described from tax revenue information asymmetry , insufficient ability of levy and manage , citizen consciousness of paying taxes. Then, countermeasure against the above problems has been proposed correspondingly, including take the suitable tax mode, perfect Individual Income Tax expenses deduct system , implement the levy mode that levy a tax based on family the same as on individual and raise the efficiency of levying and managing.       （科教范文网http://fw.nseac.com）
Key words: Individual Income Tax     reform of tax system      tax levy and management

目     录
前 言·············································································1
1、我国个人所得税税制方面存在的问题··············································1
（1）资本所得轻征税、劳动所得重征税··············································1
（2）免征额太低，中低收入者负担过重··············································1
（3）分类所得税制对高收入阶层调节不力············································2
（4）个人所得税的费用扣除标准缺乏弹性············································2
（5）税率设计不合理······························································2
（6）纳税期限复杂································································3
2、我国个人所得税征管方面存在的问题··············································3
（1） 税收信息不对称·····························································3
（2） 征管能力不足·······························································4
（3） 处罚手段软化·······························································5

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前    言
自1994年我国税制改革以来，我国实施了新的个人所得税法，个人所得税收入逐年增长，由1994年的76.27亿元，增加到2004年的1737.05亿元，年平均增长率达227.75%；由1994年占税收收入总额的1.42%到2003年占税收收入总额的6.75%。目前，个人所得税已成为我国的第3大税种，对我国财政收入和公民生活的影响日益增强。然而，由于我国经济发展速度快，10年来我国居民的收入水平、收入结构以及消费水平都有了相当大的变化，10年前制定的个人所得税法已与目前的现状不协调，导致了许多问题和矛盾的产生。事实上目前我国个人所得税并没能很好地履行其税收职能。 （科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布）
我国税收的职能有两方面：其1是增加财政收入以供政府机器运转；其2是实现经济目标和社会目标，即实现社会经济的有效运转及社会成员的公平。由于个人所得税具有普遍征收的特点，所以与其它税种相比，它能够更好地履行以上两项职能。在西方发达国家，个人所得税制在税收体系中居于主导地位，收入占政府财政收入的1/3以上，能很好的起到增加财政收入和调节收入差别的作用。相比之下，我国个人所得税履行其职能的能力就显得相当薄弱了。其原因是多方面的，根本原因是我国个人所得税税制本身存在的缺陷，另外，征管不力也是重要原因。本文就这两方面存在的问题及其改革进行探讨。
1、 我国个人所得税在税制方面存在的问题
（1）资本所得轻征税、劳动所得重征税
    我国现行的个人所得税对劳动所得（工资、薪金）按5%~45%的9级超额累进税率征税；对非劳动所得按20%的比例税征税，1次收入较高的可按加成征收；对经营所得（特许使用费、股息、利息、红利、财产转让所得、财产租赁所得）按20%的比例税征税。可见，我国个人所得税的征收具有资本所得轻征税、劳动所得重征税的倾向。1般认为，资本所得的连续性和稳定性大于劳动所得，付出的代价小于劳动所得，与必要生活费用的相关程度低于劳动所得。因此，资本所得负担能力大，劳动所得负担能力小。对资本所得征重税，对劳动所得轻征税，可以实现能力大的多纳税，能力小的少纳税。这样才符合公平原则。
（2）免征额太低，中低收入者负担过重
 现行个人所得税制规定免征额为800元，适用率5%，最高1档为收入额100000元，适用率45%。这是1994年实施的《中华人民共和国》规定的。从1994年至今，我国人均国民收入有了较大的提高。但是，与此同时我国物价水平也相应上升，生活必需品的价格都比1994年有较大增幅；居民消费支出也发生了巨大的变化，原来由政府包揽的福利支出（公有住房、公费医疗以及子女教育费用等）全部或部分的转为个人负担。因此，由于免征额规定过低，使许多中等收入者、甚至较低收入者也要被征收个人所得税，职工增加的工资相当1部分用在了缴纳个人所得税上。目前，我国个人所得税主要来自劳动所得，尤其是工薪收入已成为个人所得税的主要来源，工资薪金项目将近占个人所得税的50%。而且工薪所得项目个人所得税增长远远高于职工工资总额增长，工薪阶层税收负担明显过重。这明显有悖于公平原则，深深损害了劳动者的利益。 （科教作文网http://zw.nseAc.com）
（3）分类所得税制对高收入阶层调节不力
国际上个人所得税制模式主要有综合所得税制、分类所得税制和综合与分类相结合的混合所得税制3种。我国目前采用的是分类所得税制模式，个人收入按11大项采用10种税率计征。这种税制模式在当初个人收入形式单1、收入项目少的情况下，基本能满足个人所得税开征的目的，对调节过高收入起到1定的积极作用。但随着个人收入来源渠道增多，收入水平显著提高，收入结构日趋复杂，这种按不同征税项目来确定税率、扣除标准和减免优惠的税制模式，已逐渐暴露出1些不适用新形势需要的矛盾和问题，降低了征管效率。它无法全面考察纳税人在1个较长时期内的整体负担能力，难以真正贯彻公平税负原则，实现对高收入的调节。对高收入者而言，由于收入的多渠道和隐蔽性，许多应课税所得并没有纳税，税收的公平性没有全面发挥。从税制本身的规定看，对于高收入者还有加成征收的规定，名义税负水平可达61%，而实际上这是无法操作的。由此形成了高收入者的应纳税收不上来，而固定收入者的收入基本上来了。而国家税务总局的调查显示，个人所得税目前主要来自于工薪所得、个体户所得、承包和承租所得、利息、股息和红利所得。1994年至2004年，上述4项所得收入占全部个人所得税的93.70，上述收入中来自工薪项目的收入又占到个人所得税收入的50%左右。这说明，现行个人所得税在调节方向和调节力度上存在问题
（4）个人所得税的费用扣除标准缺乏弹性
 扣除范围，国际上通常包括成本费用、生计费用和个人特许费用3部分。我国的个人所得税的费用扣除方法只采用统1扣除额，对于工薪所得，以每月收入额减去800作为应纳税所得额。这种做法计算简便，但缺点在于：1、这种单1的法定扣除额设计与实际生活