浅论市场契约对公允价值目标导向的影响(3)
2014-06-18 01:22
导读：以上分析可以看出，由于我国公司契约的存在缺陷，公允价值的实践不仅不能促进经济的公平、公开和公正的和谐发展，还有可能造成经济发展的扭曲化问
以上分析可以看出，由于我国公司契约的存在缺陷，公允价值的实践不仅不能促进经济的公平、公开和公正的和谐发展，还有可能造成经济发展的扭曲化问题。但是，随着当前市场经济不断发展，很多新生的经济现象如果采用历史成本来确认和计量，那么将出现更大的偏差，更易于成为信息不对称者利益被无端侵蚀的操控工具。因此，长久之计是如何完善公司契约，而不是对公允价值弃置不用。除了公司契约本身的缺憾，我国中介机构的鉴证判别能力也值得密切关注。
（二）审计契约对公允价值目标导向的影响分析
作为联系财务报告外部使用者和公司财务报告的枢纽，审计契约的作用从来都不能忽视。审计契约的签订给审计机构带来了巨大的压力，一方面要揭示公司财务的真实情况，另一方面还要减少诉讼风险从而倾向于稳健性原则。面对公允价值，审计人员的选择也存在两难问题，一方面由于我国市场局限性问题，公允价值取得较为困难，同时，公允价值的相关准则还不够完善，容易成为公司高估利润的工具。从这个意义来说，审计人员更倾向于历史成本法的计量属性。但是，一些随市场波动的金融类资产如果采用历史成本法将存在较大的偏差。因此承受的诉讼风险审计人员是需要规避的。虽然我国审计准则先于会计准则提出了审计人员在进行金融工具业务审核时，必要时可采取公允价值进行判断，可是怎样使用和何时使用问题还尚未定论。审计契约对公允价值的影响主要体现在对被审计公司的业务事项的合理程度的判断以及审计人员职业判断的影响因素。
1.审计人员鉴证方法对公允价值目标导向的影响
从上市公司发布的财务报表来看，财务报告的披露和以往相比主要体现在一些项目在采用了公允价值后产生的费用和利润的变化程度。还表现为公司重组以后的确认方法对披露结果的影响。我国会计准则对长期投资的成本确认和收益的确认在一般情况下均采用公允价值的计量属性，对于待售的金融资产也采用了公允价值进行处理。同时对于非同一控制下企业合并的损益也规定了按照公允价值入账，其差额计入当期损益中。由于确认的程序和方法比较复杂，要求审计人员充分了解企业的实际情况，然后比照准则的规定来确认其合理性。但是，审计人员面对更加复杂的确认过程，其两难的决策将影响公允价值的最终效果。由于公允价值本身以目标形式出现，其处理方法有一定灵活性，因此，选择不同的方法也会对公允价值的合理性产生影响。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）
2. 审计人员的职业判断对公允价值目标导向的影响
审计人员的职业判断对财务报告的真实性和准确性往往产生很大的影响。由于公允价值存在一定的不确定性，同时公允价值的计量方法的多样性使得审计人员的诉讼风险陡然增大。审计人员在相关的法律保障基础还不完善的情况下，是否坚持操守来真实的反映财务报告的公允价值的计量影响还是为减少风险，在公允价值计量出现不确定性时，放弃自身的立场，都是需要考虑的问题。同时，审计人员本身的职业素质能否对公允价值做出正确的判断，也值得去考察。另外，在惩戒成本不高的情况下，利用公允价值的特性和被审计公司串谋以获取私利，或者本身的独立性受制于政府的干预等，都是需要进一步解决的问题。
我国审计人员是否能在新的会计准则下发挥作用，是否能实现公允价值目标导向，其根本在于政府的权利赋予和保护程度，因此，政府契约的有效性变得至关重要。
（三）政府契约对公允价值目标导向的影响分析
政府契约主要是政府执行其协调功能，来保证市场契约的顺利执行。政府契约主要通过之间和间接方式来实现。其契约形式主要包括政府管制契约和税务契约。
1. 政府管制契约对公允价值目标导向的影响
对于政府而言，在市场失灵的情况下，应该承担协调的功能。在市场功能较弱的情况下，采用相关的法律措施，行使监管职能将有助于公允价值的实现。从会计信息在资本市场发挥的作用来看，会计信息具备了准公共产品的特征。这种排他性的非竞争性的产品，如果没有相应的保护措施，将造成准公共产品的供给不足，由此会带了市场反应的不均衡和扭曲的后果。因此，为准公共产品创造良好的生存环境是政府管制契约的重要使命。我国当前还缺乏相关的具体的会计信息公允价值实施的法律依据，在法律执行方面也存在效率低下，措施不当等问题，同时，惩罚力度也不够大，这些痼疾若任其发展将进一步减弱公允价值的积极作用
2. 税务契约对公允价值目标导向的影响
除了必要的法律手段以外，维系公允价值正常运行的主要措施还包括税收政策的制定和变革。由于公司净利润在实施历史成本和公允价值时会出现很大的不同，而作为税收政策这个调控器将对公司净利润的多少产生重要的影响，这些影响还会扩展到企业未来的发展策略，企业筹资和投资等问题。因而如何以公平、公开和公正的原则来制定和变迁税收制度将对公允价值目标导向产生重要的影响。我国当前的税收政策和从前相比已经逐步和我国市场经济发展接轨，但是税收保护措施和税收的调节功能还不强，所以，加强税收制度的研究，尤其是在保证税收对会计信息的公允价值目标实现的研究将显得尤为关键。
三、契约完善：实现公允价值目标导向的构想
