浅论市场契约对公允价值目标导向的影响(4)
2014-06-18 01:22
导读：针对我国当前公允价值实施的环境分析，笔者认为，只有将相关措施加以完善才能真正实现会计信息公允价值的目标导向。 （一）完善公司契约，建立相
针对我国当前公允价值实施的环境分析，笔者认为，只有将相关措施加以完善才能真正实现会计信息公允价值的目标导向。
（一）完善公司契约，建立相应的监督和激励机制
前已述及，我国公司治理结构因为历史原因还存在很多问题，其突出的矛盾在于没有合理的公司治理制度安排，政府干预过多，同时监管措施非常薄弱。为此，笔者认为，第一应该按照现代企业制度的要求规范公司责任人和公司利益相关者之间的权利和义务的安排，加强会计信息的流动性。对于实施公允价值的项目以及可能对公司业绩造成的影响，必须加强会计人员和内审人员的沟通，并由专人负责监督，并予以备案处理。第二，应该加强公司经理人和有关高管人员的在职消费的监督以遏制他们利用公允价值谋取私利的可能性。第三，积极营造公允价值实施的外部市场环境，提高市场交易的透明度。第四，建立业绩和经理升迁的挂钩机制和经理人员的市场化机制，约束他们的利己行为。第五，应该根据市场规律建立合理有效的薪酬体系，激励他们按照公允价值的目标导向合理确认和计量有关会计事项。
（二）加强中介机构的鉴证能力，严格保持他们的独立性
公允价值的实施情况和合理性的鉴证需要社会审计人员来完成。由于公允价值本身具备的灵活性，其鉴证的难度将加大，这对于审计部门是一种现实的挑战。笔者认为，首先，应该加强中介机构本身的业务素质，一方面加强业务能力的
培训，另一方面，加大人才引进的力度，多吸引高素质复合型的人才充实到会计事务所。其次，审计人员独立性对于保证公允价值目标导向的实现具有重要作用。一方面，需要加强对审计人员职业独立性监管，另一方面在其外部影响因素方面也应该予以重视。例如对于审计费用的收取是否符合相关规定的监管应该加强，还有审计任期年限是否过长也会影响审计本身的独立性。与此同时，还需要加强会计师事务所的市场化建设，以约束审计人员的行为，通过声誉机制来维护审计人员固有的独立性。最后，应该建立审计人员的风险保护机制。由于公允价值确认和计量的风险需要很强的职业判断能力，其风险之大非一般的审计人员愿意承担。因此，只有建立相应的条例或者法律措施，对审计人员的责任和权利进行细致的界定，减少非职业风险将有利于调动审计人员的能动性。
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（三）强化政府监管职能，加强政府的协调能力
公允价值目标的实现，从制度经济学的角度来看，是政府制度变迁的一种行为活动。一种制度的变迁往往需要其他相关制度的支持和非制度因素的帮衬。我国会计信息和国外相比透明度不高，其原因在于政府的监管职能还不足，因此，在实施公允价值目标时，需要有相应的法律为其挡驾护航。没有一个公平的市场环境作为基础，公允价值的目标将无法得以实现。因此，在加强相关的会计法律法规的建设时，尤其要建立适合推行和保护公允价值公正性、公平性和公开性的法律制度。同时，需要加大执行力度。与此同时，还必须增强政府在市场中的协调能力，在市场交易中能够识别或者设计出识别制度以保证交易的公开性和透明性特征。博弈论中的囚徒困境的协调失灵往往通过政府在博弈中采取裁决的制度来解决，因此，只有提高政府的协调能力才有利于公允价值目标导向的真正的实现。
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