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浅论市场契约对公允价值目标导向的影响

2014-06-18 01:22

摘要：公允价值的出现使得会计计量属性从内容到目标更趋向于公正、公平和公开的理想状态。我国于2006年引入公允价值以来，公允价值使用结果值得探究。从研究过程来分析，公允价值目标导向始终会受到其市场契约的限制。而分析市场契约的本质，优化市场契约则有利于公允价值发挥其效力。
　　关键词：市场契约；公允价值；影响

　　The emergence of fair value makes the attributes of accounting metric tend to more true,fair and open from content to object. Since China has executed fair value,it is vital to research on its results. In the process of the exploratory work,it has been found that market contract always restricts the orientation of fair value and the optimization can improve its performance.
　　Key words:お
　　
　　公允价值计量属性自出现之日起就显示了其不同于以往计量属性的特质。和历史成本、重置成本、可变现价值、现值等计量方法相比，公允价值除了进行量化方法的选择方面与其他方法形成共性之外，更注重结果的公平性，注重交易本身的公开性和透明性的过程。2006年，中国财政部颁布的企业会计准则，强调了适度、谨慎的引入公允价值(刘玉廷，2007),标志了我国会计理论界和实务界在会计计量属性方面等取得了新的进展。西方国家（特别是美国）在公允价值的计量和披露方面已经形成了完整的框架（FASB，2006）。西方学者在尝试将公允价值纳入市场研究的范畴后发现，在估价方面公允价值能够较为准确的反应市场的变化，并进而对公司的市场价值做出估计（Eddy,1993,Nelson,1996）。国外对公允价值的研究大多是在公允价值不被扭曲的情形下完成的。这些国家市场发育相对成熟，有关法律监督业已到位。因此，其研究具有一定的可靠性。对于不同市场和社会环境的影响，国外学者的有关研究相对较少。Ball等人（2003）研究了香港和马来西亚等受到英美会计准则影响较大的国家和地区时发现，尽管和英美相比他们的会计标准相似，但是由于法律和社会环境的差异，使得这些国家和地区在使用公允价值时没有达到预期的效果。制度经济学认为，正式制度安排往往以非正式制度发展作为其实施好坏的重要依据。正式制度的改变能够影响非正式制度的发展进程，但是诱致性因素往往不能一蹴而就，需要一个演进的过程。虽然我国会计准则作为一种正式制度安排已经成为上市公司遵循的规范性文件，但是，由于我国社会主义市场经济体制尚在完善中，各种非制度契约有形无形的影响着会计准则的有效实施，因此，现阶段市场契约对公允价值的影响是需要密切关注的问题，并值得深入细致的探讨。

　　
　　一、契约保护：公允价值目标导向的渊源
　　
　　公允价值的产生和西方国家广泛推行的人人平等的原则休戚相关。从政治制度来说，资产阶级革命将人出生之时的状态定义为平等之根本。在此基础上建立的公平观成为资本主义市场经济遵循的非制度安排的历史传统。1789年的人权宣言拉开了资本主义法律制度和经济制度的公平观念深入人心。
　　 （一）法律制度促成了公允价值的形成
　　 西方国家的法律制度主要是国家规范个人行为保障个人权利和义务对等的正式制度安排。无论大陆法系还是英美法系其重心都是维护市场中各个组织体系之间的公平交易。"私人财产神圣不可侵犯"的法律原则保证了市场参与者在市场交易中一方面受到法律的保护，防止自身的财产被掠夺或者被侵害，另一方面是当事者本身也要恪尽其责，遵守相关的法律制度，不得侵占他人财产，不得损害他人利益。法律制度的保护，提高了商品交易的透明度。同时，由于违规成本的高昂，惩罚力度的加大，使得交易者之间的利己博弈动机得到抑制。因此，随着西方国家市场化进程的不断深化，市场交易的契约化逐步得以规范，为公允价值的产生提供了相应的法律保证。相应的法律程序的保障铸就了人们对公允价值的渴望。和历史成本目标相比，公允价值的相关性、动态性以及在相对完善的市场环境中所表现出的可靠性都成为人们倍加推崇的会计事项的理想目标。美国在其反倾销的法律中明确提出了商品不得低于其市场上的公平价值，并以此作为对外国产品的起诉依据，期望在市场上营造一种公平竞争的氛围。从这个意义来说，一方面法律制度的公平观念成就了公允价值的目标导向，另一方面公允价值的提出并逐渐成熟起来也强化了惯例性习俗向制度安排过渡的诱致性转移。 您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。
　　 （二） 经济发展的复杂化和多样化加速了公允价值的实质化进程
　　 从法律的角度探讨的公平价值在遭遇了不能以历史成本计价的金融衍生工具等出现后使得会计信息的可靠性和相关性大为下降后才得以在学术界广泛的探讨和研究。20世纪80年代，现值计量拉开了公允价值的序幕，2000年，FASB根据公允价值的使用状况，正式颁布了在会计计量中使用现金流量信息和现值的相关准则，对以往的公允价值的确认和计量进行了理论阐述和总结。该准则正式阐明了公允价值的概念，并将公允价值的计量和其他计量属性进行了比照，提出了会计计量属性的目标是获得计价的公允性。2006年，FASB进一步提出了公允价值在不同形态的市场类型下的计量方法。即在市场交易频繁，且存在广泛竞争的市场形态下可采用市场价格法。在存在类似的市场情况下可运用重置成本法进行处理。在缺乏市场交易的状态下，可以依据收益现值法对相应的产品进行计量。从公允价值的发展来看，公允价值获得实质性的进展和经济发展的日益复杂性和多样性密切相关。由于经济的复杂性增加了确认的难度和不确定性。如果在计量方法上不能有所突破将给企业乃至国家造成巨大的损失。遭受了巴黎银行的倒闭和金融资产的巨大波动性之后，会计信息的信任度被大大的降低了。同时网络经济的急速发展，各种新的经济事项如雨后春笋般的出现都给会计计量带来了很大的挑战。此时，公允价值目标的产生和细化成为提升会计信息可信程度，减少会计信息披露偏差的有力武器，而为各国重视并积极加以运用。