西方国家会计法律制度比较分析与借鉴——以美(3)

    日本的交易法是以美国的“证券法”(1933年)和“证券交易法”(1934年)为母法，于1948年制定的。证券交易法与有关的第193条规定“根据这个提出的借贷对照表、损益计算书以及其他的与计算有关的书类，必须按照部部长承认的一般的公正妥当的财政部规定的用语、式样及填报方法来填报”。受这个规定的制约，1950年“财务诸表的用语、式样及作成与法的有关规则”(财务诸表规则)由财政部令规定下来。

    日本的《法人税法》:日本现在的税制起源于1949年。1958年时，税制进行修改，之后，每年都要对法人税法进行修改，特别是1965年时全部进行了修正，直至今日还在继续。税法与《日本商法典》《证券交易法》具有同等法律效力、因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的公司会计制度是《日本商法典))、((法人税法》、((证券交易法》三法的会计制度。

　　四 西方国家会计法律制度体系的分析与鉴定

    美国在二十世纪的会计法律制度体系建立方面，在英美法系中美国已处于主导地位，它既影响到英美法系国家，也同时影响到整个世界。美国会计法律制度的主体结构系由《美国统一商法典》、《证券交易法》与《破产法》形成的，在会计法律制度建立中也十分注意处理国家权益与公司权益之间的关系。从国家权益方面讲，它的税法系通过国家部门监督执行来保障国家财政收入实现的，如英美两国的国家审计都坚持一切收入归纳税人所有，而一切支出又必须通过纳税人批准这一审计原则，并通过它们所建立的审计法制，既从组织上，又从审计法制严格执行方面来体现这一原则，达到这一目的。1921年美国所颁布的《预算与会计法案》就是从国家审计组织的确立和国家审计与会计法的制定相结合的方面来解决维护与保障国家权益的。从公司权益方面讲，除受到根本法与基本法的保障外，它最具体与最切实地体现在会计准则对它的保障方面。

      从法国的会计法律制度体系建立方面考察，在总体上，它的建立起始于1789年的法国大革命，形成并确立于19世纪上半期，在19世纪下半期开始通过改革为建立现代会计法律制度体系奠定基础，最终于二十世纪下半期建立起以产权制度为核'L的较为完善的并独具特点的现代会计法律制度体系。法国把解决法律在维护产权制度建立的统一性与一致性问题放在统一会计制度这个基点之上，它的基本经验还告诉我们，统一的、统一对市场经济的，必须建立在统一的会计法律制度基础之上。进一步讲，最基本的、统一的会计制度的建立以及它的基本内容必须与、商法、公司法保持一致，而且它的具体内容必须服务于以上法令的贯彻执行。从法国会计法律制度体系形成与发展方面考察，在商法与公司法制定中已充分考虑到统一会计制度的建设问题，并将其上升到作为这些法律中的最重要内容与最基本内容的高度，以此树立起它的权威性，

      日本会计法律体系的特别之处在于:由于其在向西方学习过程中不同发展阶段分别受法德和美国影响，明治维新至二次战前基本参照德国和法国制定商法、税法，而二次战后则受美国影响，参照美国方式制定了证券交易法和“企业会计准则”，并且改革了税制，从而形成了兼具有大陆模式和英美模式特点，法典和“企业会计准则”双轨运行机制的会计规范体系。会计准则只是商法、证券交易法和税法的补充。日本的财务会计报告体系在商法的要求下面向债权人，在证券交易法的要求下面向者.在税法的要求下面向税务机关，所以企业应益与会计收益必须一致。这也就使得日本的税务会计表现为依据税法对商法和证券交易法规范的财务会计进行调整的会计。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文。有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。商法和证券交易法对会计核算的规范较详细。