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中德《个人所得税》体制的比较研究

2017-04-24 01:07

【内容提要】中国个人所得税的发展已经达到了进一步改革必须具备的基本条件，加上经济改革发展和国家立法管理上的要求，也需要深化个人所得税制改革，为此有必要对中德两国的个人所得税体制进行一些比较分析，以资借鉴。由于个人所得税是一个由十分复杂的体系所构成的系统，所以本文的讨论仅起抛砖引玉作用。
【摘 要 题】借鉴
【关 键 词】个人所得税制/中国/德国
【责任编辑】戴启秀

    中图分类号：D908；D922.222　 文献标识码：A　 文章编号：1005-4871(2007)03-0024-07
    个人所得税在世界各国都是一个传统和古老的话题，因为它和国家的发展、人们的生活密切相关，起着社会管理的调节器作用，所以它是衡量社会公平、公正，缩小贫富差距，保障人们的劳动成果和福利待遇的政策工具。中德两国个人所得税的发展阶段及内容和体制都有很大程度的差别，但将税收作为国家管理经济和社会的手段是一致的，也是建设和谐社会的要求。本文将中德两国的个人所得税体制和现状加以比较，以期为这一税制的完善和发展提供一些参考。由于两国的历史和经济发展、法律制度及社会福利体制等方面的差异，表现在个人所得税体制上也有很多不同之处。
    一、两国个人所得税体制的异同和现状对比　　  综合内容比较      德国                                        中国                                            （转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）
　　个税税收占各类  税收收入为整个税收30％以上第1大税种。①     税收收入为整个税收7％左右第4大税种，发展快速。②   
　　税收的比例                                                                                                     
　　                以平等征税为目标的综合原则(人人征税)和事    以所得额的净收入为纳税额度原则(第6条)以中国境      
　　个税原则        实原则(事事综合征税)及以净收入征税原则。    内收入为纳税的主要对象的原则(实施细则第4、5、6     
　　                法定的年收入计划征税原则(第2条第7项)。      条)。以月收入为法定征税标准原则。③                
　　                德国实行平均税负界限区域后实行累进税，从    中国直接实行累进税从5％到45％。无退税之说。但      
　　                15％到最高42％。比例税率是按照：零区域、    中国个人所得税也划分1600元起征点的规定。⑤         

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　　个税的税率      比例以下区域、比例区域、超比例区域4个区                                                                     　                域划分征税的起点。④                                                                           
　　                德国的纳税人是以自然人在德围有居住地和住    1994年起，中国对个人所得税进行了重大改革，个人     
　　                所的为无限制纳税义务人⑥(个人所得税法第1    所得税的纳税人包括居民纳税人和非居民纳税人——    
　　纳税人          条第1款)无居住地和住所的为有限制的纳税      需居住满1年以上(临时出境90天以内)的；满5年以       
　　确定的标准      义务人。但德国人虽无居住地和住所的仍然为    上的为中外收入全额纳税的人(个人所得税法第6                    （转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
　　                无限制纳税人⑦，如果是国内法人或公共机构支  条)。2007年新的税法修改为：有住所和无住所但居      
　　                付工资的的海外工作关系人也是无限制纳税人    住满1年的人都征税，无住所又不居住，或居住不满1     
　　                (第1条第-2款，第11条第2款，第49条)。        年的在中国所得依法缴税。                           
　　                税的种类确定是综合方式，用7大类来源来概     税的种类确定是单项列举方式，以11项税目来单项设     
　　                括不单列性质是个人综合所得税。              定无概括范围，性质是个人单项相加所得税。           
　　个税征收        德国的征税范围是以7大类经济收入划分         中国对征税范围的确定是单项列举式进行立法的。工     
　　范围和性质      的⑧。来自于农业和林业经济的收入、来自于    资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经    （转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
　　                工商活动的经济收入、来自于独立自由职业的    营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、 
　　                经济收入、来自于工薪收入、来自于资产的收    利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶   
　　                入、来自于出租和租赁的收入、来自于其他的    然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得。并     
　　                收入。上述税收对象有主体资格要求和登记、    相应规定了每个应税项目的适用税率。(中国个人所      
　　                申报的义务(德国个人所得法第2条等)           得税法第2条)                                       
　　减免税比较                                                                                                      （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布）
　　     

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