虚假财务报告成因及监管的理性思考务管理毕(3)
2015-12-19 01:00
导读：(2)加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。离开了人的能动作用，制定再好的治理制度和控制措施也都无济于事。职员素质控制
(2)加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。离开了人的能动作用，制定再好的治理制度和控制措施也都无济于事。职员素质控制包括：知人善任；加强对员工特别是职员的职业道德和建立技术轮训制度，进步员工的职业道德和技术素质；建立员工技术考核和业绩评价制度；建立赏罚制度；建立职务轮换制度等。
(3)建立良好的信息沟通系统，进步内部控制效果。它包括：确认、记录所有有效的业务；随时具体记录经济业务，以便恰当回类、提供会计报告；采用恰当的货币价值计量经济业务；确定经济业务发生时期，并保证在公道会计期间记录经济业务；在财务报告中恰当提示经济业务。
(4)改进内部控制的设置方式。建议鉴戒COSO报告和我国地区的做法，按企业业务循环来设计内部控制制度。这样既能与内部控制的基本构成联系在一起，又便于审计职员测试被审单位的内部控制制度，进步制度基础审计的效果。
(5)建立内部控制评价制度。为了保证企业内部控制制度能有效发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚持给予行政处理和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能终极达到内部控制的目的。
(二)推进会计师事务所体制改革，发挥企业外部监管制度的效用
加快合伙制在会计师事务所的普遍实行
，我国会计师事务所多数为有限责任制，这种组织形式使注册会计师面临的执业风险较小，与注册会计师应受到的责任约束以及社会对注册会计师的公信力不相当。因此应大力合伙制，包括有限责任合伙制。
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建议适当发展个人独资会计师事务所
个人事务所固然规模小，业务范围易受限制，但由于可以满足日益增长的中小工商企业和非审计的会计业务增加的需要，能够弥补大型事务所不愿或无暇承办小型业务的缺憾，同时，个人独资的无穷责任和个人其他财产连带责任也能在较大程度上限制个人独资的执业职员违反职业道德。这不仅能使注册会计师的执业质量得到保证，而且可以减少工商企业财务会计核算上的虚假行为，顺应了市场机制的需要，另外，也将会吸引一批在国外着名会计公司工作的、获得发达国家注册会计师资格的公民到国内兴办事务所，开通高级人才的引进渠道。
3.逐步建立和完善个人财产登记制度和共有财产分割制度
无论是普通合伙制还是有限责任合伙制，合伙人承担责任的过程都会涉及个人财产或其与他人共有财产的。假如没能建立相应的合伙人个人财产登记制度和财产的分割制度，合伙人在合伙制度实施过程中承担无穷责任和连带责任的义务就往往难于兑现，使应承担责任的合伙人规避了规定的义务，从而削弱合伙制对风险责任的约束力。因此，在实施合伙制的同时，必须逐步建立合伙人个人财产登记制度和其与他人共有财产分割制度，才能确保合伙制的顺利进行。
(三)健全民事赔偿机制，发挥制裁机制威慑效应
2002年1月，最高人民法院下发了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关题目的通知》，标志着我国证券市场民事赔偿机制正式启动。但过高的诉讼本钱和偏低的诉讼收益，注册会计师被真正提起诉讼的概率也会很低，为此极需健全民事赔偿机制。
改进诉讼方式，答应团体诉讼和风险诉讼
笔者建议采用团体诉讼和风险诉讼相结合的诉讼方式。所谓团体诉讼就是当标的为同一种类，当事人一方人数众多时，可以推选出代表人，代表共同意志和利益的诉讼行为。通过团体诉讼可以扩大诉讼标的，减少诉讼本钱，进步诉讼效率。风险诉讼则是律师和当事人胜诉后按比例分成，也就是将诉讼风险由律师和当事人共同承担，增大了诉讼气力，在司法过程中若能将这两种诉讼方式有机结合，将会大大进步受害投资者的民事诉讼积极性。
