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市场经济与财务报告规范研究务管理毕业论文(3)

2016-01-12 01:06
(二)财务报告规范的行为
财务报告规范的行为是指参与制订规范的主体的行为。规范的成功与否，规范的参与者就显得特别重要。特别是政府作为财务报告规范的主要参与者，对规范行为有着极大的影响。以美国为例，FASB在制订会计准则的过程中遵循的程序是，准则的起草、准则的讨论、举行听证会、投票表决。而最后准则是否能够在市场上由各公司采纳，取决于SEC的认可程度。从美国的看，国会和SEC都曾有否定FASB已制订的会计准则的先例。SEC的官员曾这样以为，由民间组织FASB制订会计准则、然后由SEC批准会计准则的实施，这是最好的模式，由于既能发挥专家在制订中的作用，又能体现准则实施过程中所必须的政府的权威性。而我国的财务报告的规范主体是政府，这样的规范主体显然代表了我国国家和政府的利益。
(三)财务报告规范的
财务报告规范的影响是指财务报告规范实施的后果。财务报告规范的实施会影响到方方面面的财务报告的使用者，涉及到他们各自的利益。
Watts and Zimmerman(1978)的实证表明，对于即将公布的规范财务报告的新准则，财务报告的使用者的影响是不同的：1.对于政府来说，政府一般会支持新准则的制订与实施，以更好地规范市场经济的运行。2.对于公司的经营者来说，假如新准则能够给公司带来更多的收益，那么公司的经营者会积极地新准则；反之，则会反对应用新准则。3.对于审计师来说，在一般的情况下，审计师会支持新准则的应用以减少审计师的审计风险。但是，假如新准则要求公司财务报告的信息表露越多，那么审计的风险就会越大，审计师就可能反对新准则。4.对于财务报告信息的免费使用者(Free-riders)如财务家来说，他们一般都会支持新准则的应用，并希看新准则越多越好。在这种情况下，准则的制订者就应十分谨慎，由于财务报告的规范越多，就意味着公司编制财务报告的本钱就越大，这些本钱应由谁来承担?这是准则制订者必须考虑的一个。

三、市场经济条件下财务报告规范给我们的启迪

(一)在制订财务报告规范时，必须要考虑它所产生的经济后果
既然财务报告规范的主体是政府，它的行为是一种行为而不是经济行为，那么规范所产生的影响有多大、经济后果如何就应成为规范时最重要的题目。如美国把财务报告规范研究回为“政治经济学”(Political Economy of Accounting)。在美国会计学术界，如何规范财务报告、改进财务报告已成为会计理论研究的主流。
我国正处于市场经济的形成和财务报告的规范的探索阶段。1992年至今的8年中，我国颁布了十多个会计准则，但对会计准则的颁布和实施产生的经济后果、经济影响，会计学术界却研究得未几。如我国在八十年代初就引进了西方国家固定资产采取加速折旧的思想，但至今在的会计实践中却应用得并不广泛;稳健性原则是西方会计中常采用的一个基本原则，但为什么在我国应用时有些企业愿意采纳，有些企业却不愿意采纳；根据发达国家的经验，在市场经济的条件下，采用会计准则来规范公司的财务报告，可使公司会计职员有更多的选择公司会计政策判定机会，但我国会计准则实施后也会产生如此的影响吗？
笔者十分赞成刘峰、李少波(2000)的观点。他们撰文以为当前我国在制订会计准则中存在的题目，可回为两个方面的原因：一是由于会计理论的研究不够而引起的知识存量不足，对会计准则制订产生不良影响；二是我国制订和公布的各项会计准则都体现了很强的英美取向，即会计准则无论在外表上还是在具体上，都鉴戒了英美模式。他们以为：我国目前为止的会计研究总体水平不高，很多研究是对同一题目在低水平上的重复。
(二)重视对公司财务报告规范所产生的本钱，解决好“公***品”的本钱分配题目。

（科教范文网http://fw.nseac.com）

公***品的本钱分配题目，是由政府对公司财务报告的规范具有强制性这一特征所带来的。假如规范财务报告的准则过多，就会带来公司编制财务报告的本钱的增加和准则在应用上的困难。尽管人们以为美国事一个对公司财务报告规范比较完善的国家，但是美国也有很多会计学家批评FASB制订的准则过多，目前FASB制订的准则有130多个，每年的用度高达1500万美元，制订的本钱过大。我国在制订准则的过程中必须引以为戒，不能以为制订的准则越多越好，也不能以为大、中、小公司都必须应用同一的准则，更不能以为所有的企业都应与国际接轨。会计准则的制订和实施应与我国的经济水平相结合，以减少不公道的本钱的支出。另外，过往对于“公***品”的本钱分配题目，会计界研究的未几。SEC曾设想：随着财务报告规范的增多，编报本钱的增加部分应由财务报告信息的使用者来承担。但究竟如何操纵还有待于在实践中探索。