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高校教师个人所得税税务筹划研究(1)

2014-08-16 01:07 一、高校教师工资薪金税务筹划策略
（一）工资薪金适当福利化，降低教师名义收入。一般来说，教师的工资、薪金收入超过1600元就要纳税。筹划时，可以将超过1600元的工资、薪金部分用于职工福利支出，这样不可仅改善教师福利状况，增加其可支配收入，还可以降低名义收入以减少纳税。高校通常可以为教师支付交通、通讯、用餐等基本消费支出，相应地降低其税前工资，减少计税依据；为教职工购房提供一定期限的优惠贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项用于归还贷款，减轻教师的贷款利息负担；为教师免费提供福利设施，如免费家具、健体中心、办公设备、交通工具等，只要不将其转化为现金支付或改变产权归属，则可不必缴纳个人所得税；为教职工提供周转房或负担其房租；提高教职工的办公条件，为其配备办公设施及用品；每年为教师报销一定额度的图书资料、学习培训费用。具体筹划时，学校应建立实报实销（或限额报销）制度，明确各职别教师的报销方式及限额，并依据合法的报销凭证处理。
[例1]王教授每月工资为5350元，每月需支付：房租2100元、交通费120元、电话费150元，食堂用餐200元。除去以上固定开支，王教授可动用收入为2780元。王教授每月应纳税额为437.5[（5350-1600）15%-125]元。如果以上每月固定支出由学校采取实报实销方式负担，而每月工资下调为2780元，则每月应纳税额为93[（2780-1600）10%-25]元。经筹划后，学校支出不变，但王教授每月可节税344.5（437.5-93）元，全年共节税4134元。
（二）合理发放年终奖金、津贴。2005年税法规定，雇员当月取得的全年一次性奖金作为单独一个月的工资、薪金所得计税，用当月取得奖金数除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数计算应纳税额；雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，一律与当月工资、薪金收入合并纳税。因此可以通过合理分配奖金，尽可能地降低年终一次性奖金的适用税率，即在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率的条件下，只要不提升年终奖金的适用税率级数，应尽量将各种奖金合并在年终一起发放。但如果月收入本身适用税率已低于年终奖金适用税率，就应将奖金转换为月收入发放。 （科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理）
[例2]刘教授2005年每月工资为4500元，当年年终超课时津贴、科研津贴预计为36000元，若奖金按月发放，全年应纳税9660{[（4500 3000-1600）×20%-375]×12}元；若按半年发放，全年应纳税10800{[（4500 18000-1600）×25%-1375]×2 [（4500-1600）×15%-125]×10}元；若年终一次性发放，全年应纳税8995{[（4500-1600）×15%-125]×12 （36000×15%-125）}元。可以看出，在年终奖税率小于等于月税率时，年终一次发放纳税最少、平均每月发放次之、按半年发放最多。
另外，分析国税发[2005]9号文件可以发现，由于全年一次性奖金实际计算所得税时只扣除了1个速算扣除数与理论算法相差11个速算扣除数，会导致存在纳税禁区。其特点为：一是相对纳税禁区减去1元的年终奖金额而言，随着税前所得增加,税后所得不升反降或保持不变，如年终奖为6100元时，相应的个税为585元，税后收入为5515元；而年终奖为6000元时，应缴的个税为300元，税后收入为5700元。即税前收入增加100元，税后收入却减少185元；二是每个区间的起点都是税率变化的相应点。常见的纳税禁区有：[6001，6305]、[24001，25294]、[60001，63437]、[240001，254666]。所以，高校在年终奖税务筹划时，一方面要注意降低税率，另一方面应避开纳税禁区，尽量选择纳税禁区的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额，如6000元、24000元、60000元、240000元等。
[例3]2005年赵老师全年收入总额为25500元，其中每月工资为1600元，年终科研津贴6300元，若年终一次性发放，全年应纳税605[（6300×10%-25）]元。为避开纳税禁区，筹划将科研津贴6000元在年终一次性发放，剩下的300元奖金在1月与当月工资合并发放，全年应纳税315[6000×5% （1600 300-1600）×5%]元，比筹划前可节税290元。