企业所得税税务筹划探析(2)
2016-08-14 01:15
导读：2.2产业投资的税收优惠 产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对 农林牧渔 业给予免税;对国家重点扶持
2.2产业投资的税收优惠
产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对
农林牧渔业给予免税;对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。
企业纳税筹划的重点也应随着税收优惠政策的调整而转移到产业发展战略和企业性质上来,将投资重点放到高新技术领域、农林牧
渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目以及符合条件的环保节能项目等领域,节约税收支出,进步净收益。
2.3
就业安置的优惠政策
就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾职员所支付的工资加计100%扣除,安置特定职员(如下岗、待业、专业职员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。
企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点,分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的职员,筹划录用上述职员与录用一般职员在工薪本钱、
培训本钱、劳动生产率等方面的差异,在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定职员。
3利用折旧方法开展税务筹划
企业所得税法对固定资产界定、计提范围、折旧方法及残值率等都作出了新的规定,主要包括:取消了对固定资产单位价值量的规定,仅以12个月作为判定的主要标准;取消了固定资产净残值率下限规定,仅明确固定资产净残值率一经确定,不得变更;折旧方法采用直线法(包括均匀年限法、工作量法),特殊情况下可以采用加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法)。企业在固定资产折旧额的具体计算过程中,可以通过选择固定资产的计提范围,延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。
缩短折旧年限有利于加速本钱收回,可以把后期本钱用度前移,从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的条件下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,也可进行税务筹划,减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致,分摊各期的本钱也存在差异,影响各期营业本钱和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。
企业在选择折旧方法时应尽量使本期本钱最大化。在税率稳定时,尽量使用符合税法要求答应使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产,以使企业前期会计利润发生后移,使所得税缴纳延迟,从而节约财务利息。不同折旧方法的比较见表2。
表2不同折旧方法及筹划选择比较
4利用存货计价方法开展税务筹划
存货是确定构成主营业务本钱核算的重要内容,对于产品本钱、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法答应企业采用先进先出法、加权均匀法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱,但不答应采用后进先出法。
选择不同的存货发出计价方法,会导致不同的销货本钱和期末存货本钱,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法,使得本钱用度的抵税效应得到最充分的发挥。如,先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势,可使期末存货价值较低,增加当期销货本钱,减少当期应纳税所得额,延缓纳税时间。在企业普遍感到活动资金紧张时,延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款,有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下,先进先出法会虚增利润,增加企业的税收负担,则不宜采用。 5利用收进确认时间的选择开展税务筹划
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企业所得税法规定的销售方式及收进实现时间的确认包括以下几种情况:
一是直接收款销售方式,以收到货款或者取得索款凭证,并将提货单交给买方确当天为收进的确认时间。
