企业所得税税务筹划探析(3)
2016-08-14 01:15
导读：二是托收承付或者委托银行收款方式,以发出货物并办好托收手续确当天为确认收进时间。 三是赊销或者分期收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收
二是托收承付或者委托银行收款方式,以发出货物并办好托收手续确当天为确认收进时间。
三是赊销或者分期收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收进的确认日期。
四是预支货款销售或者分期预收货款销售方式,以是否交付货物为确认收进的时间。
五是长期劳务或工程合同(受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等),按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收进的实现。
可以看出,销售收进确认在于“是否交货”这个时点上,交货取得销售额或取得索取销售额凭证的,销售成立确认收进;否则收进未实现。因此,销售收进的筹划关键是对交货时点的把握和调整,每种销售结算方式都有其收进确认的标准条件,企业通过对收进确认条件的控制即可以控制收进确认的时间。特别要留意邻近年终所发生的销售收进确认时点的筹划,若将12月收进调整到1月就是把收进确认时点延至次年,可获得延迟纳税的税收利益。
长期
劳务合同分期确认收进,也为收进跨年度实现的税收筹划提供了空间。企业可以调整缴纳企业所得税的时间,调节企业资金的周转。
6利用用度扣除标准的选择开展税务筹划
用度列支是应纳税所得额的递减因素。在税法答应的范围内,应尽可能地列支当期用度,减少应缴纳的所得税,正当递延纳税时间来获得税收利益。
企业所得税法答应税前扣除的用度划分为三类:
一是答应据实全额扣除的项目,包括公道的工资薪金支出,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等。
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二是有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内,否则,将增加企业的税收负担。
三是答应加计扣除的项目,包括企业的研究开发用度和企业安置残疾职员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担。
答应据实全部扣除的用度可以全部得到补偿,可使企业公道减少利润,企业应将这些用度列足用够。对于税法有比例限额的用度应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支;逾额的部分,税法不答应在税前扣除,要并进利润纳税。因此,要留意各项用度的节税点的控制,如税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收进的5‰。假设企业2008年销售(营业)收进为A,2008年业务招待费为B,则2008年答应税前扣除的业务招待费满足B×60%≤A×5‰,只有在B×60%=A×5‰的情况下,即B=A×8.3‰,业务招待费在销售(营业)收进的8.3‰的临界点以内时,企业发生的业务招待费才能充分扣除。部分用度的节税点见附表3。
表3部分用度节税点一览表
参考文献
[1]@盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连:
东北财经大学出版社,2005.
[2]@安体富.中国税收负担与税收政策研究[M].北京:中国税务出版社,2007.
