新旧税法企业应纳税所得中收进的确认比较研究(3)
2016-08-17 01:06
导读：2007年6月确认收进 借:固定资产 180 库存现金 100 贷:营业外收进280 税法上应该在2007年确认收进280万元交税。 ⑤其他收进 原税法规定是上述各项收进之外的
2007年6月确认收进
借:固定资产 180
库存现金 100
贷:营业外收进280
税法上应该在2007年确认收进280万元交税。
⑤其他收进
原税法规定是上述各项收进之外的一切收进包括固定资产盘盈收进,罚款收进,因债权人缘故确实无法支付的应付款项,物资及现金的溢余收进,教育费附加返还款,包装物押金及其他收进。 新税法规定是上述各项收进以外的其他收进。包括企业的资产溢余收进、逾期未退包装物押金收进、确实无法偿付的应付款项,已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收进、补贴收进、违约金收进、汇兑收益等。
原税法与新税法比较,新税法取消了“罚款收进”和“教育费附加返还款”,增加了“已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收进、补贴收进、违约金收进、汇兑收益”。新税法删往“罚款收进”,由于政企分开后,通常企业不再行使社会公共治理职能,不再具有罚款权,而且即使根据行政处罚法的规定被授予罚款权的企业,其罚款收进也应当上交财政,而不能作为企业自身的收进;新税法删往“教育费附加返还款”,由于这是企业本身的收进,在会计做账时,计进“营业外收进”。在作为教育费附加上交后由于其他原因返还的,不能作为新的收进类型,否则将导致重复计算收进;
(2)不计税收进
不计税收进不同于免税收进,从根源和性质上来看,不征税收进不属于营利活动带来的经济利益,是专门从事特定目的的收进,这些收进从企业所得税原理上讲应是永久不列为征税范围的收进范畴。而免税收进是纳税人应税收进的重要组成部分,只是国家为了实现某些经济和社会目标,在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠,在一定时期又有可能恢复征税的收进范围。
中国大学排名 不计税收进主要是考虑到我国企业所得税纳税人的组织形式多样,除企业外,有的以非政府形式(如事业单位)存在,有的以公益慈善组织形式存在,还有的以社会团体形式存在等等。这些组织中有些主要承担行政性或公共事务职能,不从事或很少从事营利性活动,收进来源主要靠财政拨款、行政事业性收费等,纳进预算治理,对这些收进征税没有实际意义。因此,新企业所得税法引进“不征税收进”概念。
应该留意不计税收进主体是各级人民政府,对象是纳进预算治理的事业单位和社会团体。这里面包含了两层意思,一是作为不征税收进的财政拨款,原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金,这样有利于加强财政补贴收进和减免税的规范治理,同时与现行财务会计制度处理保持一致;二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等,为了进步财政资金的使用效率,根据需要,有可能也给予不征税收进的待遇,但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部分来明确。
(3)免税收进
新企业所得税法中共规定了4项免税收进。分别是:
①国债利息收进;②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;④符合条件的非营利组织的收进。
其中第二项是“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”。
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公然发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
理解这条免税收进的含义,应该关键理解“直接投资”的含义。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） 直接投资和间接投资可以做以下区别:直接投资:主要参与治理,获取长期投资收益;间接投资:投资者以其资本购买公司债券股票等有价证券,以预期获取一定价差收益的投资,由于其投资形式是购买有价证券,因此通常称为有价证券
因此,居民企业权益性投资具体哪一部分免税?答案是直接投资,但不包括连续投资于居民企业上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
