对我国依法治税的思考(2)
2016-08-26 01:04
导读：（三）法制不健全 立法是实施法制的前提。改革开放以来，我国经过不懈努力，已基本扭转了无法可依的局面，一个社会主义的法制体系在我国已基本形
（三）法制不健全 立法是实施法制的前提。改革开放以来，我国经过不懈努力，已基本扭转了无法可依的局面，一个社会主义的法制体系在我国已基本形成。但我国仍存在执法不力而造成的法制虚置问题，另一方面也存在象《监督法》等迟迟没有出台的问题。如税收执法中，仅仅《个人所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》以法的形式颁布，其它则以条例、暂行规定公布，这样法制刚性软化。同时由于一些税收法律法规不健全，并缺乏明确的法律责任，从而使得一些违法行为的发生无法追究；另一些税收法律法规由于规定不完善，使得执法机关无法操作。这些问题的存在，导致了税收执法中的灵活处置或违规操作，并直接影响依法治税的质量。
（四）征收管理力度不够，管理水平低 依法治税的载体是税收征管，对什么征税、按什么标准、在什么环节怎样征税等都是法定的，必须依法征税。但现行征管手段落后，比如运用暂停支付保全税收，银行不配合，税务机关就没有措施对其制裁；扣押物资遭拒绝，税务机关只能请求其他部门协助；遇到暴力抗税者，应付的手段明显乏力。同时现行的申报纳税、优化服务、集中征收、重点稽查、机监控的征管模式存在，形成漏征漏管。优化服务体现在税务代理上却被扭曲为创收谋利。集中征税、重点稽查也仅仅是将开票征收集中到办税服务厅，形成了征与管的脱节。的稽查、检查与审理并未真正分开，从取证到执行由一人或两人包办的现象屡见不鲜；信息是由税务机关凭纳税人的申报资料录入计算机的，信息来源的单一性和非可靠性，使计算机监控的力度大打折扣。此外税务机关的征税仍在沿袭过去查账征收、双定征收的老方式，账外经营、额外收入等大量存在，缺乏相应的控管措施，在这种情形下，推行依法治税其结果不言而喻。
（五）税务人员素质低下 目前我国税务干部队伍的、业务素质仍很低下，个别地区税务干部“吃、拿、卡、要、报”的现象还比较普遍；税务干部的业务素质参差不齐，不懂税法、不懂大有人在；一部分人员责任意识较差，缺乏爱岗敬业精神，工作上懒懒散散、不求上进；更有少数税务干部法纪观念淡薄、执法违法、知法犯法，经不起诱惑，为偷、骗、抗税开绿灯，甚至直接参与涉税犯罪，在上造成很坏的。
二、完善依法治税措施、创造良好的税收法制环境 依法治税的现实不容乐观，要做到依法治税，使应收的税款尽收，今后需要做的事很多，笔者主要谈以下几点：
（一）尽快实现从计划治税、任务治税到依法治税的转变 组织收入是税务机关的职责，税收任务的完成必须以税收政策为依据，如果离开了税收政策、法规去组织收入，那就不叫收税，而是摊派。而要实现这种转变，关键是要改变对税务机关的考核办法。贯彻税收主义，建立以税收征管质量为主的考核体系是当务之急。以税收征管质量为主的主要考核指标要明确两点：一是“为主”，而并不是“惟一”，收入的考核仍应是重要的方面，否则就失去了税收工作的财政目标；二是“为主”就是首先要考核税收征管的质量，考核税法是否被准确地执行。为此，需建立一套的考核指标来评价税收征管质量及税法执行情况。
（二）对征纳税主体的违法犯罪行为，实行重罚 从遏制某种行为发生的效果而言，重罚处理较观念更新、说服等，往往可以收到立竿见影的效果。在西方发达国家，一般人都有一个观念：纳税和死亡是任何一个人都不可避免的。这一观念除了表明这些国家公民的纳税意识强外，还综合反映了西方发达国家依法治税的高水平程度。而达到这种治税程度的西方国家，除立法完善执法严格外，同时还与辅之以严厉的处罚是分不开的。从成本收益的比较来看，征税主体犯罪的发生往往是利益的引诱，不论这种利益引诱是个人主义的目的还是地方保护主义的目的，如果利益的引诱是安全的，或是利益引诱的约束成本小于犯罪总收益，那么征税主体犯罪就会发生。因此，严厉惩罚征税主体犯罪行为是增大犯罪风险成本从而迫使其放弃犯罪的一种制度构建。
