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税务局与企业的捉迷藏游戏

2016-11-27 01:03 2006年11月初，J县国税局稽查局接到管理部门转来案源信息，反映盐城市某鞋制品有限公司有8份增值税专用发票涉嫌违反税收规定，其中1份发票与清单重复抵扣，属于违反增值税发票使用常识中的简单错误。该局立即组织稽查人员对该公司2003年1月1日至2006年9月30日期间发票使用情况和增值税、外企所得税缴纳情况实施了全面税收检查。

案件回放

　　盐城市某鞋制品有限公司是1993年投产经营的外商独资企业，注册资本100万美元，从业人员1700人，属增值税一般纳税人。主要生产旅游鞋及鞋制品，产品全部出口。该公司1999年进入获利年度，2003年实行减半征收，2004年以来实行免抵退。该公司2003～2005年申报销售收入、进项税额、进项转出、销项税额及应交已缴增值税情况见表一。2003~2005年该公司申报亏损。几年来该公司一直是根据韩国总部的定单组织生产、发货，产、供、销均衡。

　　到达该公司后，稽查人员首先针对上述疑点发票进行了调查落实，经查证8份增值税专用发票全部有问题，其中6份专用发票是取得虚开票，1份是未经认证抵扣，1份发票联和清单重复抵扣。在取得上述收获后，稽查人员并未立即“鸣金收兵”，而是对其全部的发票及账务情况进行全面详细检查。

　　通过对其账簿资料初步检查发现，该企业财务核算健全，账簿记录清晰，先征后退及免抵退税计算正规，说明该企业的会计掌握财务知识和税务知识的水平是比较高的。但令人感到困惑的是，该企业在发票方面的确存在不少问题，除管理部门提供的8份有问题增值税专用发票外，该企业还存在购进固定资产发票9笔抵扣税款9.58万元的问题。另外账面还明显存在一笔长期挂账的应付款项，经询问，会计承认是加工收入未申报纳税，上述问题共计少申报增值税23.77万元。 （科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布）

　　根据企业生产规模、销售特点和财务核算情况，稽查人员判断，该企业除增值税发票知识掌握薄弱外，账务记录核算很正规，在增值税方面存在大疏漏的可能性不大，随即将检查重点转移到所得税方面。

　　翻开企业“产成品”账簿，稽查人员惊奇的发现其“产成品”科目已全部结转销售成本，年末账面余额竟然为零，就此推理该企业年终应无库存。结合该企业当时的生产情况，这一现象显然不合常规。再联系到进点前查询的案底资料显示，该企业以往曾利用多转原材料成本的手段偷逃企业所得税。

　　种种迹象表明，该企业存在故伎重演，再次利用多转成本手段偷逃企业所得税的重大嫌疑。针对上述疑点，稽查人员迅速调整工作方法，决定采取抽查与盘库相结合的方式，从账外寻找证据。虽然检查方案已成竹在胸，但鉴于当日天色已晚，机警的稽查人员为避免打草惊蛇，既没有要会计对“产成品”账面余额作出合理解释，更没有表示要对企业的库房实施盘点，而是起身告辞。

　　时隔数日，在企业以为检查工作已经结束的时候，稽查人员在没有事前通知的情况下来了个“回马枪”，一大早再次来到企业。恰逢会计不在，一位负责行政管理的该企业理事接待了他们。双方从企业的行政管理、经营状况开始闲谈。闲谈空当，稽查人员不动声色的提出想参观一下厂容厂貌，不明就里的理事欣然同意。在转到企业仓库时，稽查人员发现仓库里果然库存商品不少，与稽查人员事前判断完全一致。正好仓库管理员在场，稽查人员当即提出对产成品“鞋”清点库存。经现场盘点，确定了前一天“鞋”的实际库存量，当场掌握了切实的证据，继而结合账面资料倒算，确定2005年底“鞋”的实际库存数量87,608双，单位成本102元，总成本893.60万元，而绝不是该企业账面反映的“零”余额。
掌握切实证据后，稽查人员围绕“产成品”科目余额问题与企业会计交谈，会计声称，该部分货物成本确实已转，但相应年末均已做销售处理。面对会计的解释，稽查人员进一步提出质疑，大量货物存放在仓库中，如何实现销售？且该企业产品全部出口，不出库如何能够报关？若真已报关，相应的报关手续和申报资料又在哪里呢？一连串的质问，句句都在要害处，会计开始沉默不语。稽查人员抓住有利时机，继续陈述《企业会计制度》是如何规定销售实现的四个条件，并同时呈示已掌握的库存证据。