税制改革的国际经验及对中国的启示(3)
2017-08-04 01:12
导读：三、世界各国税制改革的经验概括 从世界各国税收实践来看，许多发达国家和发展中国家已经成功地进行了广泛的税制改革，虽然如何设计一个税种以致
三、世界各国税制改革的经验概括 从世界各国税收实践来看，许多发达国家和发展中国家已经成功地进行了广泛的税制改革，虽然如何设计一个税种以致整个税制并没有一成不变的处方，也没有一个国家，其所有税种的设计都达到最理想，然而，人们可以从实践中出一套有价值的税制设计准则和税制结构模式。 1.扩大税基应该放在优先的地位 通过扩大税基来有效地达到增加收入、实现效率和公平的税制改革目标，是许多国家所期望的。事实证明，这是一个理想而现实的选择（世界银行，1995，第35页）。当增加收入是税制改革的主要目标时，扩大税基经常比提高税率更为可取，因为税率越高，税收对经济产生扭曲作用的程度越大。当减少对经济的扭曲程度是税制改革的主要目的而又不能使财政收入减少时，就必须通过扩大税基才能降低扭曲的税率，缩小对不同部门和不同征税对象的税收差别。扩大税基还能使税制变得更加公平，因为当非贫穷阶层的大量所得来源和支出项目被排除在征收范围之外，以及税式支出为富人带来更多好处时，就会削弱税收水平公平和垂直公平的基础。另外，通过取消减免税和税收优惠来扩大税基还有助于简化税务管理，有效地避免或减少偷漏税行为。 2.确立合理的税率结构 根据世界银行（1995）的建议，税率的合理化也应包括以下一些内容：降低个人所得税的最高边际税率，以在30％至50％之间为宜，统一公司所得税税率，实行单至的比例税率并与个人所得税的最高边际税率保持一致。降低税率可以减少对经济的扭曲，便利征纳双方。具有广泛税基的商品和劳务类税种的税率应该定在10％至20％。为达到促进公平和增加收入的目的，对奢侈品和非生活必需品征税，可选择3至4档税率（税率高于20％）。同时，还应减少关税税率的数量和差距，关税的平均税率也应降低以减少对外贸政策的扭曲（世界银行，1995，第60页）。 3.把强化和完善税收的征管工作放到极为重要的位置 各国在税制改革中，不仅通过简化税制和办税程序来方便税收征管，从而提高税收征管效率，而且对税法的宣传、、税收电算化等方面的工作也十分重视。如美国的财政预算安排中就有专项的宣传教育经费和为纳税人服务费，政府电台。电视台免费为税务宣传服务。澳大利亚把税务教育作为税务征管的一个重要组成部分。可见这是市场经济发达国家居民纳税意识强的一个重要原因。另外，成熟的市场经济国家的征管制度也比较完善。从宣传教育、申报纳税、立案稽查、依法处理，都有一套比较严密、规范的制度，真正做到了有法可依，违法必究。再者，发达的市场经济国家征管制度依托的技术装备水平都较高。税收电算化是OCED国家的基本特征。 4.保持税制的可持续性 广义的税制可持续性是指一个优化的税制应该在环境、生态、资源等方面的保护上做出贡献，为一国的可持续发展创造制度性条件。刀世纪面临的资源生态环境问题是十分严峻的，如何通过制定出有利于保护资源环境的税制来实现可持续发展尤为重要。课征环境税实际上将环境污染的社会成本内在化到企业成本和市场价格中去，通过市场机制的作用有效地控制环境污染（刘溶沧、夏杰长，1998）。目前，世界上一些发达国家和发展中国家已经开征了环保税。因此，如何借鉴已开征环保税国家的经验，是21世纪世界各国税制改革的议题之一。狭义上的税制的可持续性是指所建立的税制本身在较长一段的时期内得以延续，即追求税制的稳定与持续，以减少因税制频繁变动而可能给经济运行带来扭曲，避免改革的成本太大。美国10多年来的如此频繁的税制改革，无论是“拓宽税基、降低税率”的实施政策，还是“力图实现从所得税基向消费税基转换”的再建方案，都是在既有的税制框架内进行的，均是旨在建立一个能够持续多年、给予经济充分激励的税制，并增强国内外投资主体的经济预期。 5.税制改革必须考虑国内外的基本条件 发展中国家的经验表明，制定税制改革方案必须对国家政治体制的特点和税收情况进行详细的论证。例如，在联邦制国家中，宪法赋予各级政府的税收权力的结构就可能限制税制改革方案的选择。例如印度中央政府在试行增值税的改革中就不能将销售税也改为增值税，因为根据宪法的规定征收销售税的权力属于邦一级政府。在中低收入的国家中，如哥伦比亚、印度尼西亚、马拉维和土耳其，就不可能指望通过扩大所得税的税基取得大量财政收入，因而增加财政收入应主要依靠增值税。在这种情况下，为了保证整体税制的累进性，对奢侈品征收货物税，作为单一税率的增值税的补充可能是必要的。相比之下，在中上等收入的国家中，由于可以征收更多的所得税和制定有目的的支出计划，并能对更大范围的经济活动征收增值税，因而对作为增值税补充税种的货物税的需要程度就会小一些。 输入资本的家在对他们的税制进行改革时，也受到资本输出国税制的严重制约。例如，一些国家的税收抵免制度（如美国），能够制约发展中国家（如墨西哥）的公司所得税实行现金收付制核算。由于资本输出国的税收抵免制度可能使本国的对外投资者成为边际投资者，当发展中国家没有充分地注意到这一点时，也会经常陷入无谓的税收竞争。
