我国加入WTO后的税制模式选择(3)
2017-08-20 01:11
导读：四、税种配置的选择 税种配置是在税负水平、税负重心、税权格局选择的基础上，进入税制设计的蓝图阶段所必须作出的选择。税种配置是税制模式的核
四、税种配置的选择 税种配置是在税负水平、税负重心、税权格局选择的基础上，进入税制设计的蓝图阶段所必须作出的选择。税种配置是税制模式的核心要素。一种税种配置的推出，往往以其税种配置为标志，并常以其主体税种的配制来命名。1997年，我国增值税、消费税、营业税三项流转税占税收收入的比重高达69.34%，而个人所得税和所得税占税收收入的比重仅为14.90%.（资料来源：1998 《税务年鉴》）由此可见，我国仍是以流转税为主体税种的税制模式。这是因为我国现阶段，剩余价值仍相对较少，而且，流转税作为一种间接税，容易转嫁，易在无痛苦中征纳。但是，随着市场的，剩余价值会逐渐增多，公民的纳税意识会逐渐增强，所得税在均衡收入分配方面将发挥更大作用，所以，所得税占的比重将会越来越大。适应经济形势的变化，应进一步改革税制。完善增值税，合理调整消费税，相应调整营业税，以两法合并为基础开征法人所得税，改革现行的个人所得税，建立法人所得税和个人所得税协调配合的所得税制结构。此外，市场经济是法制经济，要求税收发挥以压力促产经营的作用，即“硬约束”机制。压力促产的关键在于义务公平，人人有压力，行行业业有压力。因此，必须加强资源税、财产税、房地产税等税种的征收管理，避免对资源、劳动力、房地产的浪费，变粗放经营为集约经营，实现经济增长方式的转变；为配合企业制度的建立，解决企业办的，要加强对社会保障税的，逐步实现以税代费，进行规范化管理；为防止税负过重，税基的负税能力弱，要扩大课征面，开征零星税种。而这些税种又是地方税收体系的组成部分，必将随着经济的发展而不断充实完善。
五、税负价值表现形式选择 在有商品、货币存在的条件下，税赋必然有一个价值表现形式问题。反映到税制模式里边来，则是一个计税方式、征管方式、监督检查和考核方式及如何建立税收内部、税收与其它各方面制约关系，并使之系列化、制度化的问题。这是税制模式选择中不可忽视的一个方面。选择不当，将会造成一个好的税制无法贯彻持久，或其本身就是一个有缺陷的税制，不完善的税制。只有税负的价值表现形式与其它几个基本要素选择配合默契，相互一致，才能保持新税制建设的系统性、性和完整性。这里讨论的不是计税、征管、查考、监控的具体、形式和，而是这些具体方法、形式、内容所赖以存在的基础、设计依据和基本框架，即模式选择。
1.价外税势在必行。 市场经济改变了整个经济的运行过程，也改变了各方面的利益分配关系，价、税、财联动的经济体制已经解体。价格要随行就市，在市场供求关系变化中经常波动。企业的个别劳动必然接受社会检验，不能再成为制度产品价格的直接依据，价格不再决定于个别企业的成本和利润，而取决于市场供求的均衡点；职工个人收入不再决定于国家统一规定的工资标准，而要取决于个人的劳动素质和竞争能力，并且要随劳动力的流动和市场价格的变化经常变动；税收不可能再成为企业产品价格的组成部分，随着产品价格的变化而变化，需要实行价税分离，由价内税变为价外税，使税收不再成为企业产品价格的组成部分，而要成为调节价格和市场供求的手段。这是因为： （1）在市场经济中，价格必须反映市场供求的变化，随着市场供求而波动；税收则要求相对稳定，使企业具有明确的预期目标和相对稳定的经营环境。 （2）市场经济要求价格和税收对经济运行起不同的调节作用。价格侧重于调节供求总量，税收侧重于调节供求结构；价格推动企业把握市场动向，追求最大利润，税收则要调节收益水平，实现均衡分配；价格推动企业改善经营，实现微观效益，税收则注重社会共同需求和社会效益。 （3）在经济改革中，价格要逐步放开，缩小国家定价的范围，用灵活的市场价代替固定的计划价；税制个改革则要用法治代替人治，增强税务机构的执法权和控制能力。随着价格改革的深入，价、税分离势在必行。
