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论增值税及其在我国转型方案的选择

2017-08-21 06:17 摘 要：阐述了增值税的概念及其三种类型，即生产型、收入型及消费型增值税，并通过对中国现行的生产型增值税制度进行利弊分析，认为应在循序渐进的基础上进行中国增值税税制的改革。
　　关键词：增值税；类型；利弊；税制改革
　　
　　1 增值税的概念及其类型
　　
　　1.1 增值税的概念
　　增值税（value-added tax），是指以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。所谓增值额，是指生产者或经营者在一定时期内的生产经营过程中所创造的价值，亦即商品销售收入额或营业收入额扣除非增值因素后的余额。
　　
　　1.2 增值税的类型
　　作为增值税计税依据的增值额，在各国增值税制度中的内涵与外延不尽相同。这种差异主要源于各国对外购投入物品的扣除或抵扣规定不尽一致。通常情况下，用于生产商品或提供劳务的外购投入物品包括：①原材料及辅助材料；②燃料、动力；③包装物；④低值易耗品；⑤外购劳务；⑥固定资产，如机器设备、土地、厂房等。各国增值税法律一般允许将前述第①-⑤项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但对第⑥项即外购固定资产价值的扣除处理则因国而异，有的不允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则允许全部抵扣。因此按照各国立法规定的增值税内容和抵扣项目的不同，可将其分为生产型增值税、收入型增值税及消费型增值税3种类型：
　　（1）生产型增值税。
　　在计算增值额时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣，其课税基数的计算公式为：
　　增值额= 销售收入-外购商品及劳务支出
　　= 折旧 工资 利润 租金 利息 直接税
　　从国民经济总体看，作为增值额的课税基数相当于一国的国民生产总值，因而这种增值税称为“生产型增值税”。一般而言，实行生产型增值税的国家，人力资源丰富，不鼓励购买价值较大的机器设备而减少利润总额，因而从保证财政收入的角度出发，规定不允许扣除购入固定资产所含税金。 （转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）
　　（2）收入型增值税。
　　在计算增值额时，允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中予以扣除，其课税基数的计算公式为：
　　增值额 = 销售收入-外购商品及劳务支出-折旧
　　=工资 利润 租金 利息 直接税
　　由于作为增值税税基的增值额相当于国民生产净值或国民收入，因此这种增值税称为“收入型增值税”。实行这种增值税的国家，多出于既能鼓励投资、又可保证财政收入的考虑。
　　（3）消费型增值税。
　　实行这种类型增值税的国家，为了鼓励投资，规定纳税人在计算应纳税增值额时，允许一次性地从当期销项税额中扣除全部的购入固定资产所纳税款。从国民经济整体看，增值税课税基数只包括消费资料的价值，而不包括资本投入的价值，故称为“消费型增值税”。
　　显而易见，这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽保证了财政收入的稳定、及时取得，但在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象；收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相配比，因此其能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但在现实的企业经济活动中，折旧额的计算和扣除是一个十分复杂的问题，难以严格控管，而且收入型增值税不能与发票抵扣制度管理结合；消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除，避免了重复课税，有利于鼓励厂商投资，因而备受各国推崇，但其易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。目前，世界上绝大多数实施增值税的国家均选择消费型增值税。具体到我国，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条的规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此我国实行的为生产型增值税。