论税收筹划的形成机制与实现手段(2)
2017-08-21 06:25
导读：（2）纳税意识。纳税意识的强弱直接影响税收筹划。如果纳税人纳税意识低下，纳税人往往会采取公然违法税收条文的偷逃税行为。只有纳税人纳税意识
（2）纳税意识。纳税意识的强弱直接影响税收筹划。如果纳税人纳税意识低下，纳税人往往会采取公然违法税收条文的偷逃税行为。只有纳税人纳税意识增强到一定阶段，才有可能出现符合税法条文与立法意图的税收筹划。此时，纳税人按照立法意图、有意识地安排自己的生产经营、投融资及其它财务管理活动来达到税负最小化的目的。
（3）财政的不公平程度。纳税人所感受到的财政不公平程度、财政支出的合理与否直接影响其自觉纳税的愿望，进而影响其进行税收筹划的积极性。政府支出合理，尽可能将税收收入用到“刀刃上”上，提高纳税人的财政公平感，有利于减少偷逃税行为，并推动企业主要通过符合立法意图的税收筹划来减轻税负。
（4）企业经营行为的自主化。企业经营行为自主化是企业从事税收筹划的保障机制，企业经营决策权的大小将直接影响其采取税收筹划行为的能力。例如：总公司的独资子公司由于受总公司的总体经营战略的制约，其经营决策权受到一定的限制，相应地，子公司采取税收筹划的能力明显低于总公司及其它经营决策权较大的企业。一般来说，只有具备一定的经营决策权，才具有进行税收筹划的能力，而经营决策权越大，税收筹划能力也越强。
（5）会计的可选择性。如果会计准则对企业会计方法的选择定得十分具体、明确，而且执法保障有力，则采取税收筹划的余地就相对小。而若会计准则对企业会计方法的选择留有很多选择的机会，则进行税收筹划的可能性也会相应增加。
（6）会计人员的立场。符合税法条文及立法意图的税收筹划，是一项技术性很强的工作。而税收筹划的目标能否实现，从事技术操作的会计人员的立场无疑具有相当重要的影响。关于会计人员的立场，理论上仍然存在着国家立场和企业立场的争论。但是，我们应当看到，会计的立场是由其所面对的具体经济环境，经济体制所决定的，而会计的立场将直接影响到税收筹划目标实现的可能性。显然，会计的企业立场更容易实现税收筹划的目标。而随着现代企业制度的逐步建立，会计人员主要采取企业立场，已成为一种必然的趋势。 二、实现手段分析
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 在不违反税法的前提下，选择最优纳税方案，努力使税负减少，是企业财务决策的重要。税收筹划贯穿于财务决策的各个阶段。
（一）筹资过程中的税收筹划 企业经营所需的资金，无论从何种渠道取得，都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本达到最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业进行筹资决策中的税收筹划提供了可能。
（1）债务资本与权益资本的选择。按照税法规定，负债的利息作为税前扣除项目，享有所得税利益；而股息支付不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。这样，企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用。一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而，负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应，如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降。
（2）融资租赁的利用。融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。通过融资租赁，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧计入成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此，融资租赁的税收抵免作用极其明显。
（二）投资过程中的税收筹划 由于各行业、各产品的税收政策不同，导致最终所获得的投资效益有所差别。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税额的多少直接关系到投资收益率。因此，企业进行投资决策时势必考虑税收政策的。
