论税收筹划的形成机制与实现手段(3)
2017-08-21 06:25
导读：（1）投资单位组建形式的选择。投资者在设立企业时，往往有多种形式可供选择，选择适当与否会直接影响投资者的利益。如设立子公司或分支机构的选
（1）投资单位组建形式的选择。投资者在设立企业时，往往有多种形式可供选择，选择适当与否会直接影响投资者的利益。如设立子公司或分支机构的选择：子公司为独立法人，可享受政府提供的包括免税期内的许多优惠政策；而分支机构不是独立法人，不能享受税收优惠，但分支机构若在经营过程中发生亏损，亏损最终与总公司的损益合并，总公司因此可免交部分所得税。一般来说，企业创立初期，受外界因素的影响较大，发生亏损的可能性较大，宜采用分支机构的形式，以使分支机构的亏损转嫁到总公司，减轻总公司的所得税负担；当企业建立了正常的经营秩序，设立子公司可享受政府提供的税收优惠。
（2）投资地区的选择。我国税制对特区、沿海开发区及高新技术产业开发区等实行税收优惠政策，选择向这些地区投资，可明显减轻税收负担。
（3）投资方向的选择。国家对不同的投资对象规定了不同的税收政策，如投资于高新技术企业，除执行15%税率外，还享受自投产年度起免征所得税2年的优惠；又如利用废水、废气等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税。因此，企业必须精心筹划投资方向。
（三）经营过程中的税收筹划利润是反映企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算所得税的主要依据。由于利润大小与企业所选用的处理经营业务的密切相关，而会计准则往往给企业提供了方法选择的机会，这便为企业进行税收筹划提供了可能。即使会计准则规定得相当明确，企业也可通过对生产经营活动的调控，实现一定程度的利润控制并进而影响所得税的实际负担。
（1）存货计价方法的选择。存货的计价方法主要有先进先出法、加权平均法、后进先出法等。存货计价方法的选择对企业损益的计算有着直接的影响，从而影响到所得税的税基。一般来说，当物价逐渐下降时，采用先进先出法计算的成本较高，应纳所得税相应较少；而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻企业的所得税负担。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） （2）固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧的方法主要有直线法与加速折旧法。采取不同的折旧方法，虽然应计提折旧总额是相等的，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳的所得税。因此，对折旧方法的选择已成为企业实现税收筹划行为的主要手段之一。例如，外商投资企业利用“免二减三”的税收政策，常常在初期阶段采用直线折旧法，而一旦税收优惠期满，开始全额上交所得税，则立即改用加速折旧法，以降低利润，减少所得税支出。
（3）利用对企业生产经营活动的调控。例如，如果企业想少计当期利润，以减轻当期所得税负担，则往往可以进行以下调控，将本可在本期实现的收入推迟至下期实现，将本可在下期发生的费用提前至本期发生；提前增加固定资产，从而提高折旧费用；加快坏账损失的处理及固定资产清理的速度；以租赁形式代替固定资产的采购等。当然，采用这些手段的前提是不违反会计准则的规定。
（4）利用关联交易。关联交易也是税收筹划行为的重要实现手段之一。我国《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》中规定，所谓关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。涉及的关联方关系主要指：①直接或间接地控制其他企业或受到其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业； ②合营企业；③联营企业；④主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；⑤受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
就关联交易本身而言，其存在的目的本该是降低交易成本，运用内部的行政力量来确保合同的有效执行，从而提高企业的经济效益。但是，由于关联交易是在关联方之间进行的交易，这就使得关联交易可能不采取正常基础上的正常交易价格，而是以低于或高于市场价格成交（有时甚至是无偿的）。这样，关联交易在发挥其应有作用的同时，还为企业税收筹划提供了可能。例如，由于上市公司与其关联方在税收待遇上有所不同，上市公司就会通过关联交易将利润由高税负企业向低税负企业转移，从而降低企业整体税负。这显然是一种税收筹划行为。
