从财政支出视角再议我国宏观税负(2)
2017-08-24 03:20
导读：(四)纳税人的观念。广大纳税人对国家税务总局的观点持不同看法，认为中国的税收负担过重，纳税人的税收生存环境不容乐观，税负痛苦指数较高。 综上
(四)纳税人的观念。广大纳税人对国家税务总局的观点持不同看法，认为中国的税收负担过重，纳税人的税收生存环境不容乐观，税负痛苦指数较高。
综上所述，无论是学术界的观念还是官方的看法，也无论是《福布斯》的计算，由于研究各方分别采用不同的指标，运用不同的方法，各方得出的研究结果相去甚远。然而，从上述的研究结论中我们不难看出，这些研究成果虽然结论不同，但却是基于相同的研究视角——即从税收收入多少的角度(无论是大口径还是小口径)来分析宏观税负水平的轻重。笔者认为：宏观税负的轻重不仅要从政府拿走多少税收收入的角度去考虑，还应考虑政府从纳税人手中拿走税费后为纳税人做了什么?做得怎么样?换句话说，税收作为纳税人购买政府提供的公共产品的价格，提供的数量是多是少?价格是高是低?如果纳税人购买政府提供的公共产品的价格与享受的公共产品相一致，那么我们可以说是等价交换，符合公平交易；但如果纳税人购买的价格明显偏高，则违背了公平交易。也可以说，纳税人承担了较重的税收负担，宏观税负就较重。故此，从财政支出的视角，或从人民福利水准提升的标准来分析，将更有助于我们从更深层面把握我国宏观税负水平，建立“以人为本”的规范收支关系，构建和谐的征纳关系，促进经济健康发展。
二、对我国财政支出的剖析
(一)财政支出结构不合理，民生支出比重偏低。在财政支出中，经济建设支出和行政管理费支出比重偏高，社会文教支出和国防支出比重偏低。从1986年到2005年，中国人均负担的年度行政管理费用由20.5元增长到498元，增长23倍，而同期人均GDP增长为14.6倍。有统计表明，我国行政管理支出从1986年的220亿元增长到2005年的6512亿元，20年间增长30倍，年均增长率19.5%；同期，财政支出增长15倍，年均增长率15.4%。1986年，我国行政管理支出占财政支出的比重为10%，2005年则上升到20%，提高了10个百分点。如果按照国际货币基金组织15.6%的标准，我国是世界上行政成本昂贵的国家之一。不仅如此，预算外行政管理费增加更快。1998年行政事业费支出占预算外收入的比重为54.42%，2005年却达到72.01%，增加了近18个百分点。与此同时，其他支出增加缓慢。社会文教支出比重多年来维持在7%-8%左右的水平；1986～2005年，抚恤和社会救济支出比重仅提高了0.5个百分点；国防、科技、农业生产和农业事业费支出比重分别下降了1.8、1.2、0.4个百分点。庞大的行政管理费支出，消耗了相当大的税收收入，加大了公共财政的负担，挤占了对基础设施和公共产品的投入资金，民生支出比重偏低。 (二)财政用于教育支出水平偏低。从国际比较来看，发达国家公共教育支出占GDP比重高于发展中国家，经济发展水平越高，比重也越大。1995年公共教育经费占GDP的比重世界平均为5.2%，发达国家为5.5%，发展中国家为4.6%，最不发达国家也有3.6%，而我国仅为2. 41%。这不仅远低于发达国家和世界平均水平，甚至还低于最不发达国家的水平。从人均教育支出角度来看，我国的人均教育支出非常低。以1993年数据为例。世界平均人均教育支出为22. 9美元，发达国家为108. 9美元，发展中国家为43美元，不发达国家为8美元，我国为10. 77美元，仅略高于不发达国家，为发达国家的十分之一。根据对40个国家20世纪90年代初期的情况分析，当财政收入占GDP比重在15%以下时，财政教育支出占GDP比重为2%左右；当财政收入占GDP比重为20%左右时，财政教育支出占GDP比重大体为3%；当财政收入占GDP比重为30%～40%时，财政教育支出占GDP比重为4%～5%；当财政收入占GDP比重提高到40～50%时，财政教育支出占GDP比重也相应增长到5%～6%。若按我国大口径宏观税负而言，财政收入占GDP的比重达到35%，财政教育支出占GDP比重应为4%～5%左右，然而，一直以来，我国财政用于教育支出的比重一直徘徊在3%以下，难以满足人们对教育增长的需求。从教育支出占财政总支出的比重分析，我国1952年为6. 41%，最高年份1995年达到15. 54%，2002年下降为11. 99%；而韩国(1997年)为20. 5%，泰国(2000年)为22. 44%，墨西哥(1999年)为25. 54%。也就是说，与国际上类似发展中国家比较，我国属于较低水平。从历史比较来看，1961年财政教育支出占GDP的比重就达到了2.7%，高于2005年2.49%的水平。可见，我国教育支出未能保持与GDP同方向的增长。
