评价网 > 科教论文 > 经济学毕业论文 > 财税论文 > 正文

论施工企业交叉混合型合同的会计账务体系设置(2)

2017-08-28 03:20
　　2.核算要求。对财务核算而言，依据现行做法，一般只反映真实的现金流，导致最终只能提供各单项工程的累计发生成本和对每个供应商的实际付款情况，对每个供应商付款和欠款在项目上的分布状况很难提供财务数据。从财务管理上讲，既然合同管理涉及到财务核算和财务分析的全过程和各方面，就应当把合同管理归口到财务进行全面管理，并做到上述(3)到(10)项的要求。为此，财务在核算方面对合同有如下要求：(1)全过程参与经济合同的签订工作；(2)全面收集合同文档，会同施工部共同做好合同分项分类整理工作，并形成分类文档；(3)全面改进现行的财务会计对合同的处理方法，要做到财务数据上及时反映合同情况、已付款情况、单项工程成本情况和欠款情况；(4)全面满足管理层对合同的要求。
　　
　　三、科目与流程设置
　　
　　1.现行的核算科目与核算流程
　　(1)现行的核算科目体系。在现行手工账下，会计核算一般都只要求提供施工项目的真实成本和各往来单位的已付款情况，对预算成本在会计账户中一般不予反映，合同的管理一般由合同管理员进行单独管理，其往来金额主要由施工部来解决。在此种情况下，会计科目的设置相对简单，下面列示现行会计核算的部份科目(见表1)：
　　
　　(2)现行科目的核算流程。由于现行会计核算一般不在账面上反映预算成本，故核算流程一般为核算真实成本服务，具体见图1。
　　
　　从上图账户间关系及核算流程图可以看出.现行会计核算体系仅提供各项工程的真实成本和对各施工单位及材料供应商提供真实的结算应付款和已付款.对合同成本的管理基本不涉及.这就突显了财务对交叉混合型合同管理的薄弱与不力，财务数据无法满足管理的要求。
　　2.改进的核算科目与核算流程
　　针对现行财务核算不能满足合同管理需要的情况，重新规划会计科目体系和账务流程程序，以满足管理层和财务层面的要求。
　　(1)改进后的会计科目体系(见表2)
　　
　　改进后的会计科目体系同现行会计科目相比，具有如下不同点：(1)把现行成本类工程施工科目第三级明细科目调为第二级明细科目；(2)取消现行成本类工程施工科目第二级明细科目；(3)增加成本类工程施工科目合同成本和实际成本作为第三级明细科目；(4)增加成本类工程施工科目项目和往来核算功能；(5)取消现行负债类科目应付账款的第二、三级明细科目；(6)增加负债类科目应付账款的合同应付款科目和实际成本科目；(7)增加负债类科目应付账款的项目、往来核算功能；(8)启用项目多栏账来登记账本；(9)改进后科目体系更简洁，特别是更适合在会计电算化下使用。
　　(2)改进后的账务核算流程
　　改进后的科目设置中单独分项目、分往来单位设置了合同应付款、已付款明细科目，且在工程施工科目下按成本项目按合同价进行成本核算的同时又以实际成本进行成本核算，很显然，各科目之间存在以下平衡关系。
　　YF_ij=ZC_ij ZR_ij　……平衡公式(1)
　　∑YF_ij=∑(ZC ZR)_ij　　　　 ……平衡公式(2)
　　WF_ij=YF_ij-SH_ij　……平衡公式(3)
　　式中：i为某工程项目.如本例中的总部大楼、厂房大楼、科研大楼；J为某往来单位，如本例中的A、B、C、D、E、F、G、H、I；ZC为工程施工账户的直接材料；ZR为工程施工账户的直接人工；YF为应付账款账户的合同应付款；SF为应付账款账户的合同实际已付款；WF为对某项目某单位的实际应付未付款。
　　依据上述平衡公式，可以得到下面的会计账务流程，见图2(仅列示直接材料、直接人工部分图，其余可参照画图)。
　　
　　图中“应付账款”科目下实际已付款科目应严格执行科目结构，其借方登记实际已付给某施工队的材料款(人工)工程款，贷方登记材料入库(人工结算)时计算的是应付给供应商(施工队)的非合同应付款价格，其贷方余额表示实际应付给供应商(施工队)的材料价格，借方余额表示超付的实际价款，贷方合计数与“应付账款——合同应付款”的贷方合计数差额表示合同履行的供料(人工)差额。图中“工程施工”下的“直接材料”、“直接人工”的“实际成本”借方表示实际发生的工程材料(人工)成本，其合计数与“合同成本”的差额表示合同尚未完成的工程量。