经济发展与税收的良性互动关系(3)
2017-08-30 05:14
导读：（三）经济发展与税收征管的关系 经济发展与税收征管的关系，主要是依法征管的水平和程度对于净化扰化或恶化经济发展环境和公平竞争的市场环境有
（三）经济发展与税收征管的关系 经济发展与税收征管的关系，主要是依法征管的水平和程度对于净化扰化或恶化经济发展环境和公平竞争的市场环境有重要影响。在征管过程中，过头税、人情税、关系税、偷逃税、骗税等现象不仅造成大量的税收流失，更重要的是毒化了税收的秩序，恶化了市场环境，使市场处于非公平竞争之中用经济发展环境产生消极有害的影响。如果依法治税，税制本身合理，那么各种市场主体、法人主体、城乡居民相处于公平竞争的环境中；如果税收征管中存在大量的过头税、人情税、关系税、偷逃税、骗税，就会造成严重的税负不公，守法者的税负相对较重，恶化市场秩序市场环境和经济环境。
二、促进国民经济持续、快速、健康发展的税制、税政选择 从我国当前的现实情况看，从影响国民经济发展的税收因素看，从影响经济发展的税制和税政存在的主要问题看，我国大致要解决7个方面的问题。 （一）增值税转型的时机和现行生产型增值税的弊端非常明显；不允许购进的固定资产已交纳税款的抵扣，这对调整经济结构、促进经济进步、促进企业投资都是十分不利的，世界各国实行增值税的国家中绝大多数已经抛弃了生产型增值税，转型的必要性已经众所周知，没有多大分歧。问题是什么时候转、当前的主要争论在于：是尽快地转，还是创造条件先制定切实可行的方案，再逐步转型？到底是一步转述是分步转？大部分人认为应该尽快实现增值税转型。 对怎么转也有很多争论。概括起来有两种：一种观点是一步到位，不要分步实施，理由是分步实施会产生根多阵痛，实施起来麻烦比较多矛盾比较大。尽管一次性转型对财政收入的影响比较大，但是如果能够顾利地实现转型，充分发挥增值税在促进经济增长、进步方面的积极作用，损失的税收收入可以很快地补回来，因此，应该一次转型。 但大部分人认为这种办法不可取，因为转型首先要考虑对我国财政收入的影响，据测算，增值税如果彻底转型，每年要减少财政收入600-700亿。其次，我们当前缺乏增值税转型的良好基础和技术条件，必须逐步创造条件，实现分步到位，持这种观点同志的主导思想是“总体设计、分步到位”。如果允许设备购置先抵扣，而厂房、建筑物等固定资产不抵扣，大概影响财政收入300亿，因此如果分步实施，对财政收入的影响是可以接受的。分步实施从当前的条件看。也是必然的选择，因为对增值税的计真机联网、交叉稽核系统都没有建成，基础性工作还没有做好，如果急于一步到位，条件尚不具备，因此，分步到位比较稳妥。现在国家税务总局正在听取各方面意见制定分步实施的具体方案。 （二）有利于促进消费和人力资本投资的个人所得税的完善现行个人所得税在调节收入分配方面起了积摄作用，但也存在许多问题，主要是税基怎么确定？税前扣除起征点怎么确定7税率如何调整？累进的程度如何确定？累进的税率如何修正？这些问题值得探讨，现行个人所得税在促进消费特别是在促进人力资本投资方面有许多没有考虑的地方。西方国家认为，在科技进步，促进科技进步至少要考虑两个因素，一个是科技创新的能力到底如何，科技成果的产业化程度如何，另一个是劳动力的素质能不能满足科技进步的需要。我国劳动力素质普遍较低，转岗的能力较低，劳动者文化水准普遍较低，为了解决这个问题，就要在个人收入中留出足够的钱让他们进行再，接受终身教育，不断增强他们转岗的能力和对科技进步的适应能力。如果所得税税率过高，或在扣除时不考虑这部分需要，就不利于人力资本的发展和劳动力素质的提高，不利于科技发展和进步。要做到这一点，不仅要考虑起征点问题，最重要的是考虑劳动考的家庭负担、人均收入。我国所得税没有考虑这个问题。就是修改后的所得税法依然没有也无法考虑这个因素，因为这很复杂，要有比较健全的资金流量和流向的监测，如通过银行发给个人的钱要有据可查，银行要有基础性资料，不管来源于哪个部门、哪个方面、哪个企业，甚至来源于哪一个人对另一个人的支付。都要有原始的记载，对个人收入来源的监管必须正确，必须有据可查，这样个人收入才可以核实，对其家庭成员的收入才可以有正确的判断。因为要算赡养人口的负担，要算人均收入来考虑扣除问题。西方发达国家有这样的监管能力和基础资料，我们没有，在一两年内也搞不成，这不是税务部门一个部门就能实现的，要靠全社会各个部门的配合，因此，当前所得税税法的修改还不能完全解决这个问题，但这是我们今后继续修改个人所得税税法的方向。 （三）有利于促进平等竞争、税负公平、增强各类企业竞争力的企业所得税1994年税制改革后，内资企业和外资企业所得税名义税率趋于一致，但是由于外资企业享受很多税收优惠，因此实际税负不一样，实际上依然存在两套税制，造成色类企业、特别是内外资企业之间的不公平竞争，影响了内资企业特别是国有企业竞争力的增强，所以必须统一内外资企业所得税。现在的关键问题，一是税率的确定，二是税基中抵扣因素的确定，三是对外资企业税收优惠如何处理。税率的确定争议比较大，有人认为现在的税率比较适中，33％的税率并不高，与世界各国比处于中上水平，而且我们名义税率是33％，而实际税率只有20％左右，税率不宜调得过低，另外如果考虑到所得税的调节作用，特别是在经济不景气、国民经济发展遇到困难、要动用所得税杠杆的时候，如果名义税率太低，与实际税率靠近，那么今后宏观经济调控的余地、弹性就将十分有限，没有再降的余地了。更多的人认为，不考虑企业非税负担因素，仅考虑税收负担因素，也太重了。尽管许多国家名义税率与我国相差不多，但国外企业的税前扣除项目比我国多得多，因此我国企业的实际税负可能比国外企业高。世界各国通行对购买的固定资产已交税款允许抵扣，我国不允许，尽管这属于增值税范畴。但企业毕竟交出去了。世界各国通行在确定企业所得税税基时，用于技术更新；技术改造的投资允许在税基中予以扣除，而我国不允许，现在我国仅仅是试行还没有普遍推广这种扣除。国外税前抵扣的项目比较多，即使其名义税率与我国一样，但实际税负比我们低得多。我国现在对税率的争议还在进行，有人主张税率不变，有入主张降为30％，有人主张降为27％或25％。 对外资企业的税收优惠怎么处理，是我们吸引外商的一个重要因素。多数同志认为依然采用“总体设计，分步设施”的办法，特别是采取老外资企业老办法，新外资企业新办法来解决问题。或者给它一个过渡期，到过渡期结束时，新老企业一刀切。不能急转弯，使企业感到政策突然变化。要给它们一个缓冲期，使企业有时间事先考虑来不来华投资。 （四）有利于实现资源合理利用和可持续发展目标的资源税调整资源税的课征范围如何确定，要不要适当扩大，现在除对一些矿产征收资源税外，其他考虑比较少。为了节约水资源，我们要考虑是否对水征收资源税？另外，资源税的分配要不要改革？原来海洋石油税归中央，其他资源税归地方，这种格局是否合理，能不能做到资源的合理利用，又有利于国民经济的可持续发展？因为许多资源是不可再生的，税收的划分、税权的划分要不要考虑。另外，现行的资源税是否有利于区域经济的协调发展？我国经济欠发达或不发达的地区往往都是资源富饶的地区。而经济发达的地区往往是资源贫乏的地区。在此情况下，对资源税的调整是否有利于区域经济的协调发展？其中牵涉到征收范围怎么定，税率怎么定，分配格局怎么定，是中央税、是地方税，还是共享税，共享的比例怎么定，这些都与是否有利于区域经济发展相联系，如新疆、青海、甘肃、宁夏、云贵川都是资源富饶、但相对贫困，这些地方资源税的征收到底怎么既有利于合理利用资源，又有利于可持续发展，还有利于区域经济的协调，这比较复杂。 （五）实现零税率目标的出口退税这些年出口退税加大了力度。但是现在离零税率还有距离，我国出口产品的平均退税率为15％，但我国增值税税率是17％，离全额退税、零税率的目标还有一定距离。当前要不要立即实行零税率？这受到许多因素的制约，如现在出口退税率已经高达811亿，占国家税收收入总额的11％左右，再提高对财政收入的影响可能更大；因此，零税率是目标，但要采取分步到位的方法。要结合经济结构的调整、出口产品结构的调整、出口产品竞争力的增强等来考虑，不一定完全采取出口退税的办法，可以采取别的定向税收鼓励措施，促进出口产品结构的调整和科技含量、附加值的提高。 （六）有利于结构调整、科技进步和西部大开发的税收优惠政策的调整 .这为中西部地区普遍关注。关键的问题是，在优惠模式上，考虑由地区倾斜到产业倾斜的转向。在优惠的方式上，要更多的从税率式优惠转变为税基式优惠。国外更多采用税基式优惠。特别在科研成果转化方面采用税基式优惠。从过去片面的事前优惠转变为事前优惠与事后优惠的有机结合。如对基础科研更多地采用事前优惠，刺激增加科研投入，保证它有钱、有积极性投入。但对科研成果的采用和转化要考虑效果，采用事后优惠。从过去片面注置直接优惠向间接优赢转化，直接优惠就是减税，间接优惠包括加速折旧、投资抵免、税收补贴等间接手段实行优惠。 （七）积极推进税费体制改革，理顺税费关系企业将税费放在一起，看成一个东西，尽管我们采取了减税的办法，但税在减、费在增加，作用等于零。因此，在考虑税收宏观经济调控作用时，在考虑税收的财政收入保障功能时，必须将税费联系起来考虑。前些年我们在考虑时没有将二者联系起来，没有采取切实有效的措施，造成当前税费关系的极度混乱，留下许多后遗症。因此，以后要联合起来加以考虑，如企业所得税，光考虑税怎么收不行，税就是降低了、增加了扣除因素，但如果苛捐杂费层出不穷，立即就抵消了减税的因素，造成更加难以收拾的后果。
