基于工作底稿法研究现金流量表调整分录的编制(3)
2017-08-31 03:06
导读：借：固定资产原价1，501，000 贷：投资活动现金流量 ——购建固定资产支付的现金 101，000 在建工程 1，400，000 例4．假设，工作底稿中”应交税金”项目期
借：固定资产原价1，501，000
贷：投资活动现金流量
——购建固定资产支付的现金
101，000
在建工程 1，400，000
例4．假设，工作底稿中”应交税金”项目期末数、期初数分别为105，344元， 30，000元；“应交税金”账簿中贷方发生额总计314，899元，其中，应交税金——应交增值税(销项税额)212，500元(注：在调整“主营业务收入”时已调)、应交税金——应交所得税102，399元(注：在调整“所得税”时已调)；借方发生额总计239，555元，其中应交税金——应交增值税(进项税额)42，466元(注：在调整“主营业务成本”时已调)、应交税金——应交增值税(已交税金)100，000元、应交税金——应交所得税97，089元。因此，剩余未调整数为197，089元，调整分录编制如下：
借：应交税金197，089
贷：经营活动现金流量——支付各项税费
197，089
需要说明的是，本文在此仅以工作底稿为基础分析说明了，确定现金流量表调整分录借贷名称、借贷方向及计算借贷金额的一般规律。在具体编制现金流量表调整分录时，应该在遵循一般规律的基础上，借助对相关账簿资料的具体分析结果，方便、灵活地进行调整分录的编制。
例5．假设，工作底稿中“管理费用”项目期末数为158，000元；“无形资产”期末数、期初数分别为540，000元， 600，000元。在对利润表项目进行调整时，可以假设当期“管理费用” 158，000元，当期均已付出，那么“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”应该贷记 158，000元。如果，“无形资产”账簿资料记录表明，当期“无形资产”项目减少 60，000 元的原因，是由于摊销无形资产造成的，那么可以说明，在调整利润表项目时假设已经支付的158，000元“管理费用”，有60，000元并未支付。因此，在调整“无形资产”项目时应该冲回多记的60，000元。具体调整分录如下：
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 借：管理费用 158，000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经 营活动有关的现金 158，000
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金60，000
贷：无形资产 60，000
特别要注意的是，为了保证每笔调整分录金额的正确，并为以后对已调金额检查的方便，每当编制完成一笔调整分录时，就应当及时在工作底稿中进行登记，并在相应会计账簿中注明已调整的金额。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会．会计[M]．北京：中国财政经济出版社，2006．
[2]《最新企业会计准则讲解与应用》编写组． 最新企业会计准则讲解与应用[M]．上海：立信会计出版社，2006．
[3]杨勇．现金流量表讲义——闹闹老师[EB/OL]． 江苏财经会计网友社区，2005-01-07．
