政府财务报告问题研究(2)
2017-09-01 01:23
导读：二、关于政府财务报告的主体 政府财务报告主体，是界定政府财务报告范围的关键因素。从国际上看，政府财务报告主体有多种，政府各部门、构成政府
二、关于政府财务报告的主体
政府财务报告主体，是界定政府财务报告范围的关键因素。从国际上看，政府财务报告主体有多种，政府各部门、构成政府组成部分的其他主体、整个政府以及基金等，都可以成为财务报告的主体。政府报告主体的选择，直接决定政府财务报告中应包括哪些主体的哪些交易活动。
（一）国际会计师联合会关于政府财务报告主体的确认。国际会计师联合会公共部门委员会在《第11号研究报告——政府财务报告》中确定政府财务报告主体的范围有四种：（1）资金授权分配法。全部或主要接受政府分配资金的机构，即构成财务报告主体。在这一方式下，报告主体与预算主体基本保持一致，类似基金会计。（2）法律主体法。其含义是：依据各国法律、法规，确定哪些主体应包括在政府合并财务报告中。（3）
政治受托责任法。要求报告主体报告所负责的所有活动，不管实施这些活动的法律依据或组织结构如何，政府与私立单位间以及其他政府间的内部伙伴活动，均包括在内。（4）控制法。政府财务报告主体包括由政府“控制”的所有主体和交易。“控制”通常指所有权的控制，判定“控制”存在的技术标准包括：存在能使政府直接指导该机构主管部门的财务和经营政策的行政权力；在现有法律下，政府在解雇该机构主管部门大部分成员上有较大处理权；政府在该机构的日常会议上有主要的投票权。
（二）主要市场经济国家的政府财务报告主体。美国联邦政府和州政府、地方政府规定，财务报告主体按不同方法确定。联邦政府会计准则规定，报告主体应满足三个条件：一是负有控制和部署资源、提供产出和成果、执行部分或全部预算的管理责任，并能对其绩效负责；二是主体范围应能使得财务报表提供有关经营状况、财务状况的有用信息；三是其他可能的财务报表使用者。此外还规定，任何最近被命名为“政府机构和账户执行的联邦项目”的联邦预算中出现的组织、项目或预算账户（包括预算外账户或国有公司），都应被视为其所在联邦政府或组织的一部分。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） 美国州和地方政府会计准则委员会则规定，政府财务报告主体应包括基本政府、基本政府中负有财务受托责任的组织，以及其他组织。其中。基本政府是指经选举产生的独立的权力机构组织，既包括州政府、地方政府（市或县政府），也可以是特殊的政府组织（如学区、公园区），但必须满足三个条件：有选举出的独立的权力机构组织；法律地位独立：财务上独立于其他州和地方政府。美国州和地方政府的财务报告主体中，还包括不属于基本政府范围的、不负有财务受托责任的“其他组织”。因为这些“其他组织”如不包括在内，将导致基本政府作为报告主体的财务状况发生重大误导或信息不完整。
澳大利亚对财务报告主体的确定。法定机构或其他组织本身并不作为报告主体，只有在可以合理预期到存在使用者需求时，才被视为报告主体。根据这一原则，联邦政府、州政府、行政区政府、地方政府以及大部分政府部门都应被视为报告主体：受地方政府或政府部门控制的某些主体以及由受控制主体构成的下属组织，也可被视为报告主体。澳大利亚确定财务报告主体的准则有三个。第27号会计准则——“地方政府财务报告”中规定：地方政府主管机构直接控制的机构组织，或通过受主管机构控制的其他主体而间接控制的其他机构组织，都属于财务报告范围。第29号会计准则——“政府部门财务报告”中规定：大部分政府部门以及政府部门控制的所有主体，都是报告主体；政府部门保管的但不受政府部门控制的资源，如代收款项和其他代管理资产等，不在政府部门财务报表中确认，而应在附注中披露。第31号会计准则——“政府财务报告”中则规定：联邦政府能否“控制”另一主体主要依据两因素：（1）另一主体是否对议会、执行官或特定行政长官负有受托责任；（2）政府是否拥有另一主体净资产上的剩余分配权。
