政府财务报告问题研究(4)
2017-09-01 01:23
导读:(三)我国政府财务报告编制基础的考虑。政府财务报告的编制基础,实际上是政府会计在多大程度和多大范围上引入权责发生制的问题。我国目前的预算
(三)我国政府财务报告编制基础的考虑。政府财务报告的编制基础,实际上是政府会计在多大程度和多大范围上引入权责发生制的问题。我国目前的预算收支报告以收付实现制为基础,反映当年预算执行情况,但不能全面、完整地反映政府拥有资产、负债等财务状况,尤其是无法反映政府目前承担的未来负债情况,不利于防范财政风险,也不利于提高政府财务管理水平。
借鉴国际通行做法,我国可考虑在政府会计中逐步引入权责发生制,分阶段在修正权贵发生制基础上编制政府财务报告。对容易确认的政府资产、负债项目(如国债、政府对外借款等)先行采用权责发生制基础核算,在政府财务报表中反映。对政府拥有的文化遗产、担保债务、养老金缺口等较难确认的政府资产、或有债务和隐性债务等,考虑表外披露等方式进行报告,条件成熟时再进行核算,并在政府财务报表中反映。
四、关于政府财务报告的构成
各国的政府财务报告通常由文字说明和财务报表两大部分构成。其中,财务报表是政府财务报告的重要组成部分,包括财务报表和报表附注。报表附注为财务报表提供附加信息,主要是对报表信息做进一步解释、说明。文字说明主要是围绕财务报表所作的书面陈述,目的在于帮助报表使用者更好地理解、读懂财务报表。在此基础上,一些国家还增加了财政、经济总体情况等宏观经济方面的,以更好地说明政府财务报告期间所处的经济环境。各国除了文字说明有所差异外,不同国家政府编制的主要财务报表,也存在不同。
(一)国际会计师联合会的规定。国际会计师联合会公共部门委员会规定,政府财务报告主体采用权责发生制会计基础,通常应编制三种报表:财务状况表、财务业绩表和现金流量表。依据这些报表,可向使用者提供关于主体所控制的资源和净营运结果的信息,提供评估报告主体财务状况及其变动,以及主体是否合理、经济有效地运营管理经济资源等相关信息。另外,根据需要,政府财务报告主体也可以附加编制一些报表,如净资产/权益变动表,等等。对于不在财务报表中反映的重要会计事项,通常可以报告附注形式反映,附注内容一般应包括会计政策、承诺事项、或有事项等。
(科教范文网 fw.nseac.com编辑发布) (二)主要市场经济国家的做法。美国联邦政府、州政府、地方政府采用的财务报表各有不同。联邦政府层面财务报告包括五张表:资产负债表、净成本表、营运和净额变动表、统一预算和其他业务现金余额变动表、净营运成本与统一预算盈余(或赤字)调整表。除了财务报表外,联邦政府还提供更为详细的表外信息,以财务报表附注形式列报。如披露由于贷款担保、社会福利计划等政府承诺以及由此引起的未来政府承诺与义务,以真实反映联邦政府当前和未来面临的财政风险。
美国州和地方政府层面的财务报表,针对不同的报告主体,报表构成也不相同。州和地方政府层面的财务报表主要包括净资产表(资产负债表)和业务表两种报表;政府性基金财务报表则包括资产负债表、收入支出和基金余额变动表、收入支出和基金余额变动比较表三种;权益基金财务报表包括资产负债表、收入费用和基金净资产变动表、现金流量表:信托基金财务报表包括信托净资产报表和信托净资产变动表。
英国各政府部门编制的财务报表,主要包括五张;一是资源产出概要表,提供国会授权“预算资源”与部门实际耗用资源以及现金比较等信息。以及预计和实际产出的净现金需求量所耗资源的协调信息等等。二是运营成本表,反映部门全部收支项目信息,包括已确认的利得损失。三是资产负债表,反映部门特定时点上的财务状况,包括部门固定资产、流动资产、负债和盈余的信息。四是现金流量表,反映部门现金流量及营运资本的变动信息。五是基于各部门宗旨和目标的资源表,表明部门如何运用资源为部门宗旨和目标服务。英国财政部将于2005/06年度发布整体公共部门经审计的合并财务报表,该套合并报表包括财务业绩表、资产负债表和现金流量表等。