论会计与税法差异(2)
2017-09-13 01:09
导读：纳税主体，既纳税义务人，是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。纳税主体可以分为法人和自然人，还包括纳税担保人。纳税主体可以是会计主
纳税主体，既纳税义务人，是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。纳税主体可以分为法人和自然人，还包括纳税担保人。纳税主体可以是会计主体，也可以是个人。
（2）持续经营。
会计核算是以企业持续经营为前提的，确定核算方法和原则。当企业不能持续经营时就应该改变核算原则和方法，并且在企业财务会计报告中做出披露。
税法核算也是以企业持续经营这一假设为前提，但当企业不能持续经营改变核算方法和原则时，税法的规定是不变的。
（3）会计分期。
会计分期是将企业持续经营活动划分为一个个连续的、时间长短相同的期间。目的是计算盈亏，编制报表，反映企业财务状况，经营成果和现金流量。
由于会计制度和税法的目标不同，对收入、费用、资产、负债等的确认时间不同，导致税前会计利润和应纳税所得额之间产生时间性差异。
（4）货币计量。
会计上的货币计量通常应选用人民币作为记账本位币，但是业务收支以人民币以外的外币为主的也可以选定一种货币作为记账本位币。但是，编制报表应当折算为人民币。
（5）初始计量。
会计计量主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。税法一般是采用历史成本法，在资产发生增值、减值时，一般不确认所得和损失，这就产生了时间性差异。
会计制度和税法既有统一性又有独立性，为了协调税法和会计制度之间的差异，《企业所得税法实施条例》取消了几项税法和会计准则之间的差异，降低了征纳双发的成本。
3 常用的两个会计准则与税法在会计处理上的差异
3.1 存货准则与税法差异分析
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
3.1.1 存货的初始计量与计税基础的会计与税法差异
（1）外购存货初始计量。
外购存货的初始计量由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（2）外购存货计税基础的确定。
为了协调企业所得税法也新会计准则的差异，减少成本，《企业所得税法》采取了与新会计准则一致的规定。税法规定，通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。
根据税前扣除的真实性原则，允许税前扣除的项目必须真实发生，纳税人必须提供证明支出确属实际发生的有效凭据。根据税前扣除的配比性原则，企业采购时为及时取得合法凭据，但在汇算清缴期满前已取得合法凭据的，不作纳税调整，企业采购时未取得发票已作纳税调整，在以后年度取得发票的，应当调整原所属年度的所得额，多缴税款申请退还或者抵顶以后年度的应纳税款，不得直接调减取得发票当年的所得。由于企业所得税是在次年5月31日前汇算清缴的，因此在次年汇算期满前取得发票的，就无需作纳税调整了。
3.1.2 存货期末计量的会计处理与税法差异
（1）期末存货的计价。
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。当以前减记的存货价值的影响因素消失时，减记的金额应当予以恢复，并且在原来计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（2）存货减值的税务处理。
增值税。《增值暂行性条例》及其实施细则规定，存货发生非正常损失，其进项税额不得抵扣销项税。
企业所得税。根据谨慎性原则，会计上对于企业存货发生减值时要求提取存货跌价准备，这是为了防止企业需增资产价值，使报表披露不真实。企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循据实扣除的原则，除国家税收规定的外，企业提取的各种跌价、减值准备，在计算应纳税所得额时不得扣除。只有该系那个资产实际发生损失时，其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。企业提取减值准备的资产，如果在纳税申报时已经调增所得，因其价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备允许企业作相反的纳税调整。 《企业财产损失税前扣除管理办法》规定，存货发生永久或实质性损害，应作为财产损失发生当年的扣除项目，不得提前或延后扣除。企业的存货已经发生永久或实质损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔偿后，再确认发生的财产损失。企业已按新会计准则全额提取减值准备的，应当调增所得，同时按税务机关审批的财产损失金额调减所得。
