企业税前补亏和税后补亏的税收操作与会计处理(2)
2017-09-16 06:00
导读：（二）会计处理。现行会计制度规定，以前年度发生的尚未弥补的亏损应全部挂帐在“利润分配——未分配利润”科目的借方，所以用税前所得弥补往年亏
（二）会计处理。现行会计制度规定，以前年度发生的尚未弥补的亏损应全部挂帐在“利润分配——未分配利润”科目的借方，所以用税前所得弥补往年亏损无需作特别的会计处理，但由于纳税申报一般在年后二月中旬，这时企业一月份会计报表已经报出，而纳税申报及申请税前补亏时又难免要对企业纳税年度的所得额进行调整，这就会导致企业补充计算所得税等涉及会计处理的事项发生。
1、一般处理。年度终了，企业会计人员首先应在税前利润结出后就编制纳税申报表草表，并按申报表草表的“纳税调整后所得”进行测算：（1）如果当年所得小于或等于往年挂帐亏损中可在税前弥补的金额，则不必计算所得税，可直接将本年全部利润转入利润分配中，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。（2）如果当年所得大于往年挂帐亏损中可在税前弥补的金额，则按两者的差额和适用税率计算所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；再按有关规定或董事会决议进行税后利润分配，具体会计处理与一般盈利企业相同。
2、纳税调整。应在年终结出税前利润后，就编制纳税申报表草表，并自行进行纳税调整；企业在向主管税务机关报送纳税申报表以后，还要根据税务机关的审查调整意见对申报表或帐务进行调整：（1）调整上年收益或费用。一般纳税调整事项并不需要进行会计处理，只要调增所得额补充计税或调减可在以后年度税前弥补的亏损额即可；但申报表审查出的有些应调整事项，比如基本建设费用挤占经营成本，以及其他属于会计差错、会计估计不当应予更正的事项，则应通过会计处理进行调整。不过这种调整不属严格意义上的纳税调整，而属于会计调整的范畴，其一般是凡涉及上年利润的，应通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）调整所得税。不论纳税调整时是否需要进行会计处理，只要企业以审核确定的当年所得在税前弥补往年亏损后仍有剩余所得，而且企业自测的所得额与税务机关审核认定的所得额不一致，就必须调整所得税，而且一般要通过下一年度的帐务处理进行操作。股份有限公司调增上年所得税的，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；调减的，作相反分录。月末，再将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，并相应调整会计报表的年初金额。其他企业按照财政部《企业所得税会计处理的暂行规定》，“由于调整以前年度损益企业交纳所得税的，可视为当年损益”进行会计处理，即调增上年所得税的，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；调减的，作相反分录。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） 三、税后补亏的税收操作及会计处理
（一）税收操作。与税前补亏的税收操作比较，税后补亏相对简单，无需设置台帐和申请审批，但应掌握如下环节：
1、亏损企业编制纳税申报表时，同样应在申报表“应纳税所得额”大类各项目中调整会计处理与税法规定不一致的事项。凡调增所得的，一般属于需要在以后年度以税后利润弥补的亏损额，因为这时调增所得意味着核定的可在以后年度弥补的亏损额（即表中的“纳税调整后所得”负数）小于企业实际亏损额。
2、往年已核定的可弥补亏损，凡超过弥补期的，应从弥补亏损台帐中转销，由企业自行以税后所得弥补。
3、企业以往年末分配利润或盈余公积补亏的，其核定的可由以后年度税前所得补亏的权益并不因此被取消，所以申报表的纳税调整应照常进行，其“纳税调整后所得”的负数仍应照登台帐，只要在弥补有效期内，该亏损额则可作为可在税前弥补的亏损额用于抵顶税后补亏的数额。比如企业第1年亏损（已核定）5万元，以盈余公积弥补了；第2年亏损28万元，其中核定可在税前弥补的亏损23万元；第3年盈利，纳税调整后所得为30万元，那么该企业在第3年仍可获准在税前补亏28万元，只有2万元所得应予征税。
