制度、准则与所得税法的基本内容和核算原则差(5)
2017-09-17 01:56
导读：在售后回购业务的会计核算上，按照“实质重于形式”的要求，制度、准则视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而视为销售、购入两项经济
在售后回购业务的会计核算上，按照“实质重于形式”的要求，制度、准则视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，要求缴纳流转税和企业所得税。
（五）税前扣除的相关性和合理性原则
相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。
《企业会计制度》规定，相关性是企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，没有合理性原则。
《企业会计准则》规定，相关性是企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，也没有合理性原则。
《企业所得税法》及其实施条例规定，支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。同时规定一般从支出发生的根源和性质来分析，而不是根据费用支出结果来做判断。规定不符合相关性原则的支出不得扣除，比如为取得企业非营利性活动取得的收入（即不征税收入）而发生的支出不得扣除或计算对应的折旧、摊销。
实施条例规定，支出税前扣除的合理性，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断，主要是发生的支出，其计算和分配方法是否符合一般经营常规。例如实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。如果是雇员实际提供了服务，并且报酬总额在数量上是合理的，就允许在应纳税所得额中全额扣除。
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【参考文献】
[1] 企业会计制度讲解.财政部会计司.中国财政经济出版社，2001.9.
[2] 企业会计准则2006.企业会计准则学习组.中国经济出版社，2006.4.
[3] 企业所得税法.国家税务总局网站.
[4] 企业所得税实施条例.国家税务总局网站.
[5] 王红云.纳税会计（第三版第二次）.西南财经大学出版社，2008.5.
