税务筹划在会计核算中的运用(2)
2017-09-22 06:32
导读：五、存货计价方法的选择。期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大。 不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进
五、存货计价方法的选择。期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大。 不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。所以在现实核算工作中，存货计价方法的选择，也是纳税人调整应纳税额的有效工具。现行准则规定，存货发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法，移动平均法、个别计价法和毛利率法。一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进先出法，该种方法符合了稳健性原则的要求，因为它可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前利益，从而减少当期应交所得税；若物价持续走低时，则会得出相反的结论，比如在当前通货紧缩时期，物价呈下降趋势。在这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低，从而增加当期成本，减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑是从国家取得一笔无息贷款，降低了企业的税负。纳税期的递延还有利于企业资金周转，使企业在本期有更多的资金可供利用，还可以使纳税人享受通货膨胀带来的好处。这对企业的生存、、壮大十分有利。当然，企业在一个纳税期内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关，要报经有关部门批准，并在会计报表附注中予以说明，从而实现合法的税务筹划。
六、盈亏弥补方法的选择。我国税法规定，企业发生亏损时，应由企业自行弥补。 弥补亏损的渠道主要有：一是用以后一年内实现的税前利润弥补；二是用以后一年后的税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。企业在进行盈亏弥补的税务筹划时，应充分注意以下三点：（1）提前确认收入。在条件允许的情况下，企业可以提前确认收入，因为这时产生的利润，如果属于前一年，可以弥补以前年度的亏损，企业可以达到不纳税或少纳税的目的。（2）延迟确认费用。在条件允许的情况下，企业可以延迟确认费用，将列入当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费、展销费等延后支付。（3）收购、兼并亏损企业。我国税法规定，企业以新设合并以及吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企业不具备独立纳税人资格的，企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可以在税法法规规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。 税务筹划既是一种现象，又是商品经济发展到一定阶段的产物。在进行税务筹划时，还应注意以下三点：一是税务筹划不是以税务最轻为出发点，而是以投资者的所有者权益最大为目标；二是税务筹划是一种事前行为，其特点是强调预见性，而的税收政策、经济环境等随时可能发生变化，所以税务筹划与其他财务政策一样，收益和风险并存；三是在进行税务筹划时要从整体出发，以维护投资者权益并使其不断增长为目的。
